12.1.1. В каких случаях составляется новый счет-фактура (по форме, утвержденной постановлением правительства рф n 1137)

Составлять счета-фактуры должны все плательщики НДС, если операция, которую они осуществляют, признается объектом налогообложения по правилам ст. 146 НК РФ.

Счета-фактуры обязаны выставлять в том числе и те лица, которые (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ):

- пользуются освобождением от НДС в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-09/129);

- совершают льготируемые операции по ст. 149 НК РФ.

Кроме того, выставлять счета-фактуры также обязаны налоговые агенты за своего поставщика. Это относится к случаям (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ):

- приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, которые не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ) >>>

- аренды или приобретения (получения) государственного или муниципального имущества по договору с органом государственной власти или местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ) >>>

По некоторым операциям счет-фактуру придется составлять не один раз, например если вы получаете от контрагента предоплату (аванс). В этом случае необходимо оформлять счет-фактуру сначала при получении предоплаты от покупателя (на ее сумму), а затем - при отгрузке (на стоимость товара). Основание - п. 3 ст. 168 НК РФ.

С 1 октября 2011 г. в Налоговом кодексе РФ появилась также обязанность выставления корректировочных счетов-фактур (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 16 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Такие счета-фактуры продавцы товаров (работ, услуг) выставляют при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Это может произойти в том числе в случае изменения цены или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 12.1.11 "Корректировочный счет-фактура по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Единый (сводный) корректировочный счет-фактура".

О прежней форме корректировочного счета-фактуры и правилах его заполнения, рекомендованных ФНС России, вы можете узнать в разд. 12.2.10 "Прежний (старый) корректировочный счет-фактура по форме, рекомендованной ФНС России".

Отметим, что новая форма счета-фактуры (в том числе корректировочного) утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Однако до 1 апреля 2012 г., согласно разъяснениям Минфина России, можно было применять и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)). Таким образом, начиная с 1 апреля 2012 г. необходимо использовать новую форму документа.

Счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) могут выставляться в электронной форме или на бумажном носителе (абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ). Как правило, счет-фактура (корректировочный счет-фактура) на бумажном носителе составляется в двух экземплярах, один из которых налогоплательщик передает покупателю, а второй экземпляр хранит у себя (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, п. 5 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры). Однако есть случаи, когда счет-фактура составляется в единственном экземпляре (см., например, п. 18 Правил ведения книги продаж).

Помимо обязанности составлять счета-фактуры необходимо также вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).