Глава 35. Декларация по импорту из стран таможенного союза (белоруссии и казахстана) с 1 июля 2010 г.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Эти изменения касаются, в частности, следующего.

С 1 января 2014 г. при проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет, налоговый орган вправе будет затребовать пояснения к изменениям соответствующих показателей налоговой декларации (расчета) (пп. "а" п. 8 ст. 10, п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Указанные пояснения должны быть представлены в течение пяти рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ, пп. "а" п. 8 ст. 10 Закона N 134-ФЗ). Для подтверждения данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет), налогоплательщик может дополнительно представить выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) другие документы (пп. "б" п. 8 ст. 10, п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

При камеральной проверке уточненной налоговой декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате в бюджет и которая представлена по истечении двух лет со дня, установленного для подачи первичной декларации (расчета), налоговый орган наделяется правом истребовать наряду с вышеуказанными пояснениями следующие документы (пп. "д" п. 8 ст. 10, п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ):

1) первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчета);

2) аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы такие показатели до и после их изменений.

С 1 июля 2010 г. вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" (далее - Соглашение).

Новый порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол о товарах).

Контроль за взиманием НДС при ввозе на территорию РФ товаров из стран Таможенного союза осуществляют налоговые органы РФ (ст. 3 Соглашения).

Согласно п. 8 ст. 2 Протокола о товарах при импорте товаров в Россию из Белоруссии и Казахстана налогоплательщики подают отдельную налоговую декларацию по форме, установленной национальным (в нашем случае - российским) законодательством.

Форма и Порядок заполнения такой декларации (далее - Порядок заполнения декларации) утверждены Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н. Согласно п. 3 Приказа эта форма применяется начиная с представления декларации за июль 2010 г.

В то же время обратим внимание на ст. 5 НК РФ о вступлении в силу нормативных правовых актов о налогах. Учитывая п. п. 1, 5 названной статьи, Приказ мог вступить в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Опубликован Приказ 4 августа 2010 г. в "Российской газете". Месяц со дня опубликования Приказа истек 4 сентября 2010 г.

С определением налогового периода в данном случае дело обстоит сложнее. Понятие налогового периода в отношении косвенных налогов при импорте товаров в страны Таможенного союза не раскрывается ни в Протоколе о товарах, ни в Порядке заполнения декларации. Однако, поскольку декларация представляется за каждый месяц, в котором у налогоплательщика возникала налоговая база (абз. 1 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах и абз. 4 п. 1 Порядка заполнения декларации), логично предположить, что налоговым периодом следует считать месяц. В этом случае Приказ должен был вступить в силу не ранее 5 сентября 2010 г.

Также приведем разъяснения Минфина России, которые были даны в Письме от 22.07.2010 N 03-07-15/101. Чиновники указали, что начиная с декларации за июль 2010 г. и до утверждения новой формы и порядка ее заполнения отчитываться по операциям импорта из Белоруссии и Казахстана следует по старой форме декларации по импорту из Белоруссии, утвержденной Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 153н, с учетом некоторых особенностей, указанных в Письме.

Одновременно с декларацией по импорту из Белоруссии и Казахстана вы должны представить документы, перечисленные в п. 8 ст. 2 Протокола о товарах (п. 4 Порядка заполнения декларации).

Одним из таких документов является Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление о ввозе товаров). Его форма и Правила заполнения приведены в Приложениях N 1 и 2 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов" (далее - Протокол об обмене информацией).

Примечание

С 1 июня 2011 г. при ввозе в РФ товаров из стран Таможенного союза (а также при вывозе товаров из РФ в страны Таможенного союза) в таможенные органы нужно представлять Статистическую форму учета перемещения товаров.

Эта обязанность установлена п. п. 5, 7, 8 Правил ведения статистики взаимной торговли Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 29.01.2011 N 40. Образец формы и Правила ее заполнения приведены соответственно в Приложении N 1 и Приложении N 2 к Правилам ведения статистики (далее - Правила ведения статистики).

Статистическая форма представляется в таможенные органы не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена отгрузка (получение) товаров (п. 8 Правил ведения статистики).

Отдельные вопросы, возникающие при заполнении указанной формы, ФТС России осветила в Пояснениях к правилам заполнения статистической формы учета перемещения товаров во взаимной торговле Российской Федерации с государствами - членами Таможенного союза.

35.1. ОРГАНИЗАЦИИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ,

КОТОРЫЕ ДОЛЖНЫ ПРЕДСТАВЛЯТЬ НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ

ПО ИМПОРТУ ИЗ СТРАН ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

(БЕЛОРУССИИ И КАЗАХСТАНА)

Декларацию по импорту из Белоруссии и Казахстана обязаны представлять те организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют ввоз товаров на территорию РФ из Белоруссии или Казахстана (п. 1 ст. 2 Протокола о товарах, абз. 1 п. 1 Порядка заполнения декларации) <1>.

--------------------------------

<1> Данный порядок распространяется не только на ввезенные готовые товары (в том числе полученные по договорам лизинга, товарного кредита, товарного займа, займа в виде вещей), но и на товары, которые изготовлены в результате выполнения работ, а также на продукты переработки давальческого сырья (п. п. 2, 3 ст. 2 Протокола о товарах).

К ним относятся (п. 3 ст. 145, абз. 2 п. 1 ст. 145.1 НК РФ, абз. 1, 6 п. 1 Порядка заполнения декларации):

1. Плательщики НДС (в том числе освобожденные от исполнения обязанностей в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ).

2. Плательщики налога в связи с применением УСН.

3. Плательщики единого сельскохозяйственного налога.

4. Плательщики единого налога на вмененный доход.

5. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения.

Если в отчетном периоде вы не принимаете на учет импортированные из Белоруссии или Казахстана товары, а также не наступает срок лизингового платежа в отношении импортированного лизингового имущества, то декларацию вы не представляете (абз. 7 п. 1 Порядка заполнения декларации).