34.6. Структура и порядок заполнения налоговой декларации

В 2010, 2011, 2012, 2013 ГГ.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ вносится ряд изменений в Налоговый кодекс РФ. Эти изменения касаются, в частности, следующего.

С 1 января 2015 г. в налоговой декларации по НДС нужно будет отражать сведения о реализации и приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах третьих лиц на основании договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Соответствующие показатели в декларации будут формироваться на основании данных журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении соответствующей посреднической деятельности. Это правило касается (пп. "а", "б" п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ):

- налогоплательщиков;

- налоговых агентов, в том числе тех, которые не являются налогоплательщиками либо освобождены от обязанностей налогоплательщика.

Лица, которые не являются налогоплательщиками (либо освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика), а также не признаются налоговыми агентами, налоговую декларацию по НДС не представляют. Однако если указанные лица в качестве посредника (на основании договора поручения, комиссии или агентского договора) будут выставлять либо получать счета-фактуры в связи с реализацией (передачей) или приобретением в интересах третьих лиц товаров (работ, услуг, имущественных прав), то с 1 января 2015 г. они должны будут представлять в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в электронной форме (абз. 6 пп. "б" п. 2 ст. 12, п. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Декларация по НДС заполняется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента) (п. 4 Порядка заполнения декларации).

Декларация по НДС (форма по КНД 1151001) включает (п. 3 Порядка заполнения декларации):

- титульный лист;

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

- разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации";

- Приложение N 1 "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы" к разд. 3 декларации;

- Приложение N 2 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)" к разд. 3 декларации;

- разд. 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена";

- разд. 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)";

- разд. 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена";

- разд. 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации; а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев".

При заполнении декларации по НДС следует руководствоваться следующими общими правилами.

Примечание

Для проверки корректности заполнения декларации вы можете воспользоваться Контрольными соотношениями к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (установлены Письмом ФНС России от 19.08.2010 N ШС-38-3/459дсп@). Контрольные соотношения отражают:

- взаимосвязь показателей внутри самой декларации по НДС;

- взаимосвязь показателей декларации по НДС с показателями других форм отчетности.

1. Показатели в декларации по НДС отражаются в определенных полях. Каждое поле имеет некоторое число знакомест (ячеек).

Обычно одному показателю соответствует одно поле. Но есть исключения:

а) дробные показатели отражаются в двух полях, которые разделены:

- косой чертой (для правильной дроби);

- точкой (для десятичной дроби);

б) даты отражаются в трех полях, которые разделены точками, в такой последовательности: число (два знака) - месяц (два знака) - год (четыре знака) (п. 13 Порядка заполнения декларации).

2. Все поля заполняются слева направо начиная с первой (левой) ячейки (п. 15 Порядка заполнения декларации).

3. Все стоимостные показатели приводятся в рублях. При этом значение менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до целого рубля (п. 17 Порядка заполнения декларации).

4. Для кода по ОКАТО отводится 11 ячеек. Если ваш код содержит меньше 11 знаков, в свободных ячейках ставятся нули. Например: "12445698000" (п. 16 Порядка заполнения декларации).

5. На каждой странице декларации ставятся:

- ИНН и КПП налогоплательщика (п. п. 20, 34, 37, 38, 41, 42.1, 43, 44.1 Порядка заполнения декларации);

- порядковый номер страницы (п. п. 20, 34, 37, 38, 41, 42.1, 43, 44.1 Порядка заполнения декларации).

Нумерация страниц декларации сквозная. То есть независимо от того, какие разделы и сколько раз вы заполняете, нумеровать надо все страницы друг за другом начиная с титульного листа.

Поле для номера страницы имеет три ячейки. Если номер состоит из одного или двух знаков, в первых ячейках проставляются нули. Например: "003", "011" (п. 14 Порядка заполнения декларации);

- дата заполнения и подпись лица, подписавшего декларацию: руководителя организации, индивидуального предпринимателя или их представителя (абз. 9 п. 31 Порядка заполнения декларации).

Примечание

Подробнее о порядке проставления ИНН и КПП и подписания декларации представителями налогоплательщика вы можете узнать в разд. 34.6.2 "Порядок заполнения титульного листа налоговой декларации (ИНН, КПП, код по месту нахождения (учета) и др.)".

Если вы заполняете декларацию по НДС в бумажном виде, то кроме общих правил заполнения вам нужно соблюдать следующие нормы.

1. Заполнять нужно только утвержденную форму (или бланк) декларации. Делать это можно от руки или на компьютере (п. 9 Порядка заполнения декларации).

2. Вносить в декларацию исправления с помощью корректирующего средства запрещается (п. 10 Порядка заполнения декларации).

3. Декларацию можно распечатать на принтере. Однако двусторонняя печать декларации запрещена. Каждая страница должна быть распечатана на отдельном листе (п. п. 9, 11 Порядка заполнения декларации).

4. При сшивании декларации нельзя допускать повреждения бумаги (п. 12 Порядка заполнения декларации).

5. Если отчетность по НДС вы намерены представлять на бумажном носителе, то для ее формирования вы можете воспользоваться специальными программными средствами. С их помощью на каждом листе декларации создается особый двумерный штрихкод, который в зашифрованном виде содержит данные этого листа. Информация, содержащаяся в штрихкоде, переносится в базу данных налогового органа путем сканирования.

Наличие такого штрихкода не является обязательным. У вас должны принять декларацию и в том случае, если его нет или он нечитаем (абз. 2 - 7 п. 8 Порядка заполнения декларации).

6. Если вы заполняете декларацию от руки на готовом бланке, то имейте в виду (п. п. 18.1 - 18.3 Порядка заполнения декларации):

- допустимо использовать только чернила черного, фиолетового или синего цвета;

- все слова надо отражать заглавными печатными буквами;

- во всех ячейках, которые не заполняются, надо ставить прочерк (в том числе и в пустых полях). А именно если в поле остаются пустые ячейки, то через них надо провести прямую горизонтальную черту.

7. Если вы заполняете декларацию на компьютере, то (п. 18.4 Порядка заполнения декларации):

- прочерки в незаполненных ячейках можно не ставить;

- обрамление ячеек может отсутствовать;

- изменять размеры и расположение полей нельзя;

- печать знаков должна осуществляться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.