27.2.3. Раздельный учет "входного" ндс

Вопрос о необходимости ведения раздельного учета операций при осуществлении расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги) векселями на сегодняшний день является спорным. Заметим, что такой вопрос возникает только при расчетах векселями третьих лиц (см. Письмо Минфина России от 04.03.2004 N 04-03-11/30).

Так, по мнению контролирующих органов, раздельный учет сумм "входного" НДС вести необходимо. Обусловлено это тем, что передача векселей третьих лиц в оплату товаров (работ, услуг) признается реализацией ценных бумаг, которая НДС не облагается на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79). Следовательно, покупатель товаров (работ, услуг), соблюдая требование п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ, должен вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (см., например, Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126, Письма МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22, от 21.06.2004 N 02-5-11/111@, Письмо УФНС России по г. Москве от 20.12.2004 N 24-11/83009). В указанной ситуации часть "входного" НДС будет приниматься к вычету, а другая часть относиться на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

Примечание

Подробнее о порядке учета "входного" НДС в такой ситуации вы сможете узнать из разд. 13.5 "Раздельный учет "входного" НДС".

Некоторые суды, рассматривая споры по данному вопросу, поддерживают позицию контролирующих органов.

Однако большинство арбитражных судов указывает, что передача векселей третьих лиц в счет оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) не является реализацией таких векселей. В этих случаях вексель выступает как средство платежа. Следовательно, не облагаемой НДС операции не возникает и вести раздельный учет сумм "входного" налога не нужно (см., например, Определение ВАС РФ от 11.08.2009 N ВАС-10058/09, Постановления ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 N А65-14950/2010, от 23.07.2009 N А55-18702/2008, ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/16397-10). Кроме того, в Определении от 04.04.2006 N 98-О Конституционный Суд РФ указал, что в зависимости от цели передачи вексель может использоваться в том числе и как средство расчетов с контрагентами. Таким образом, как справедливо указывают отдельные суды, передачу векселя можно признать реализацией только в том случае, когда он непосредственно является предметом договора купли-продажи.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Следует заметить, что и при соблюдении требований контролирующих органов в ряде случаев вести раздельный учет сумм "входного" НДС нет необходимости. Так, согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ раздельный учет можно не вести в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. Иными словами, если расходы, связанные с реализацией векселей третьих лиц, не превышают 5% общей величины всех ваших расходов на производство, то и вести раздельный учет сумм "входного" НДС вам не нужно.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 13.5.2.2 "Когда обязанности вести раздельный учет не возникает".