27.2.2. Если вы покупатель товаров (работ, услуг)

При оплате товаров векселем вы не должны перечислять НДС контрагенту отдельным платежным поручением даже при расчетах векселем третьего лица.

Следовательно, вы можете передать своему поставщику в оплату вексель на полную стоимость товара с учетом НДС.

27.2.2.1. Перечисление ндс контрагенту при оплате обязательства векселем до 2009 г.

До 2009 г. при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) векселем, сумму предъявленного НДС вы обязаны были уплатить отдельно. Основание - абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ. Уплата налога производилась в безналичном порядке платежным поручением (Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-07-11/18).

Это значит, что при передаче векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) отдельно вы должны были перечислить поставщику "входной" НДС с формулировкой в платежном поручении: "НДС за товары по договору N ___ от "__" __________ г.".

Если же вы рассчитывались собственным векселем, то платить НДС отдельно, на наш взгляд, было не обязательно. Аргументы в пользу такого вывода мы привели в разд. 27.2.2.3.2 "Вычет при передаче в оплату собственного векселя до 1 января 2009 г.".

27.2.2.2. Вычет при передаче в оплату векселя третьего лица

В случае передачи векселя третьего лица в счет оплаты товаров (работ, услуг) вы вправе принять к вычету всю сумму НДС, предъявленную вам поставщиком.

Например, организация "Альфа" в I квартале приобрела у организации "Бета" оборудование стоимостью 200 000 руб. (в том числе НДС 30 508 руб.). В счет оплаты оборудования организация "Альфа" тогда же передала вексель Сбербанка России номиналом 200 000 руб.

Следовательно, организация "Альфа" в I квартале сможет принять к вычету "входной" НДС в размере 30 508 руб.

Однако для получения вычета вам необходимо выполнить общие условия применения вычетов, предусмотренные п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Примечание

О том, какие требования необходимо выполнить для получения вычета по общим правилам, см. разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".

Отметим, что если вы передали вексель в качестве предварительной оплаты, то вы не сможете принять к вычету сумму НДС с такого аванса. Дело в том, что покупателю запрещено регистрировать в книге покупок счет-фактуру на сумму аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов. Это предусмотрено пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Ранее аналогичные положения были предусмотрены абз. 6 п. 11 Правил, утвержденных Постановлением N 914.

Добавим, что из норм Налогового кодекса РФ прямо не следует, что при безденежных формах расчетов вычет "авансового" НДС неправомерен. Однако составители Правил исходят, по всей видимости, из того, что при отсутствии денежных расчетов у налогоплательщика не будет документа, который подтверждает перечисление суммы предоплаты контрагенту. А наличие такого документа является обязательным условием для предоставления вычета "авансового" НДС согласно п. 9 ст. 172 НК РФ. Это предположение подтверждается разъяснениями, которые ранее давал Минфин России (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Полагаем, что такое толкование требований п. 9 ст. 172 НК РФ не вполне корректно. Ведь по смыслу указанной нормы платежный документ должен лишь подтвердить факт предоплаты. При передаче векселя таким подтверждением может быть акт приема-передачи векселя и др. Однако положительной судебной практикой по данному вопросу мы не располагаем.