25.2.4. Выставляем счет-фактуру и заполняем декларацию

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

Согласно нормам гражданского законодательства каждая сторона бартерной сделки выступает одновременно как продавцом, так и покупателем (п. 2 ст. 567 ГК РФ). А это значит, что при передаче товара (работ, услуг) своему контрагенту по бартеру вы должны выставить счет-фактуру, как и при обычной реализации за деньги. Даже в том случае, если вы передаете товары (оказываете услуги, выполняете работы) в оплату, т.е. уже после того, как контрагент выполнил свои обязательства по договору.

Счета-фактуры при товарообменных операциях выставляются в общем порядке согласно п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ и Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), а до вступления в силу указанного Постановления - в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила, утвержденные Постановлением N 914).

Примечание

Порядок выставления счетов-фактур и их регистрации в книге покупок и книге продаж в соответствии с новым порядком, утвержденным Постановлением N 1137, подробно рассмотрен в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

О прежнем порядке оформления и регистрации счетов-фактур читайте в разд. 12.2 "Порядок выставления счетов-фактур по прежней (старой) форме согласно Постановлению Правительства РФ N 914. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

При этом имейте в виду, что, если вы получили товар (работу, услугу) первым по времени, вы должны выставить в адрес своего контрагента "авансовый" счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Это прямо установлено абз. 2 п. 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137 (ранее аналогичные положения были предусмотрены абз. 2 п. 18 Правил, утвержденных Постановлением N 914).

При заполнении счета-фактуры в строке 5 вы должны поставить прочерк (абз. 2 пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Этот же порядок действовал и ранее (абз. 8 Приложения N 1 к Правилам, утвержденным Постановлением N 914).

Примечание

О порядке выставления "авансовых" счетов-фактур подробно рассказано в разд. 22.3.5 "Новый счет-фактура при получении (поступлении) аванса, предоплаты (по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137)".

При этом если вы сами "авансом" передали своему контрагенту товар (выполнили работу, оказали услугу) и он выставил вам "авансовый" счет-фактуру, то зарегистрировать его в книге покупок (а значит, и заявить НДС с аванса к вычету) вы не вправе. Такое правило закреплено в пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением N 1137. Ранее аналогичные положения были предусмотрены абз. 6 п. 11 Правил, утвержденных Постановлением N 914.

В налоговой декларации по НДС передача имущества в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) отражается в том же порядке, что и обычная реализация. Иными словами, в зависимости от конкретных обстоятельств такой операции данные по ней вы отражаете по строкам 010 - 040 разд. 3 налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001), утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

Примечание

Подробно порядок заполнения декларации рассмотрен в гл. 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012, 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

25.2.5. ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ (УПЛАТА) НДС КОНТРАГЕНТУ

ПРИ СОВЕРШЕНИИ ТОВАРООБМЕННЫХ (БАРТЕРНЫХ) ОПЕРАЦИЙ

В настоящее время стороны товарообменных операций не должны перечислять друг другу предъявленный контрагентом НДС деньгами.

В то же время до 2009 г. такая обязанность была установлена п. 4 ст. 168 НК РФ.

25.2.5.1. ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ (УПЛАТА) НДС КОНТРАГЕНТУ

ПРИ СОВЕРШЕНИИ ТОВАРООБМЕННЫХ (БАРТЕРНЫХ) ОПЕРАЦИЙ

ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г.

До 1 января 2009 г. при товарообменных операциях "входной" НДС налогоплательщик должен был в обязательном порядке уплатить деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ). Следовательно, при товарообмене помимо передачи товаров вам нужно было направить в банк платежное поручение на перечисление поставщику суммы НДС.

При этом в платежных поручениях на перечисление денежных средств следовало указывать сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), т.е. независимо от балансовой стоимости имущества, передаваемого в оплату (см. Письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/31).

Например, организации "Альфа" и "Бета" на основании договора мены в ноябре 2008 г. отгрузили друг другу равноценные товары стоимостью 175 000 руб. и выставили друг другу счета-фактуры на сумму 26 695 руб.

В данной ситуации сумму НДС в размере 26 695 руб. организации обязаны были перечислить друг другу на основании платежных поручений.