17.1.1.2.2. Определяем, по какой ставке ндс облагается ввозимый товар

При ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана, так же как и из других стран, обложение НДС осуществляется по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 2 Протокола о товарах, п. 5 ст. 164 НК РФ).

Чтобы определить ставку НДС, по которой облагается ввозимый товар, вам необходимо:

1. Найти код ТН ВЭД ТС в Едином таможенном тарифе Таможенного союза. Действующая редакция ЕТТ ТС утверждена Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (далее - Решение N 54), которое вступило в силу 23 августа 2012 г. (см. также Письмо ФТС России от 13.08.2012 N 01-11/40581).

Примечание

С 1 января 2012 г. и до момента вступления в силу Решения N 54 действовала редакция ЕТТ ТС, утвержденная Решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 N 850.

До 1 января 2012 г. применялась редакция ЕТТ ТС, утвержденная Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 N 18 и Решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130.

2. Сопоставить этот код с кодами перечней товаров, ввоз которых на территорию РФ облагается НДС по ставке 10%. Указанные перечни товаров устанавливает Правительство РФ.

3. При наличии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне применять ставку 10%.

4. При отсутствии кода ввозимого вами товара в соответствующем перечне применять ставку 18%.

В настоящее время действуют следующие перечни:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

Примечание

Для применения налоговой ставки 10% при ввозе лекарственных средств и изделий медицинского назначения необходимо регистрационное удостоверение на эти товары (Примечание 1 к Перечню кодов медицинских товаров (Решением ВАС РФ от 09.11.2012 N 11234/12 данное Примечание признано не противоречащим действующему законодательству)).

ПРИМЕР

определения подлежащей применению налоговой ставки

Ситуация

Организация намерена ввозить в Россию фенхель из Белоруссии. Необходимо решить, какая ставка НДС должна применяться для исчисления и уплаты НДС при ввозе из Белоруссии фенхеля.

Решение

В соответствии с ЕТТ ТС фенхель включен в группу 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" под кодом ТН ВЭД ТС 0709 99 500 0.

В свою очередь, группа 0709 "Овощи прочие, свежие или охлажденные" (кроме кодов 0709 51 000 0, 0709 59) включена в Перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых при ввозе по ставке 10%, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908.

Таким образом, при ввозе в Россию из Белоруссии фенхеля организация должна исчислить НДС по ставке 10%.

По мнению чиновников, в целях определения ставки налога при реализации импортных продовольственных товаров на территории РФ также следует руководствоваться кодами ТН ВЭД ТС. В частности, Минфин России разъясняет <2>, что согласно п. 5 ст. 164 НК РФ налогообложение при ввозе товаров и при реализации на территории РФ должно осуществляться по одним и тем же ставкам (Письма от 04.07.2012 N 03-07-08/167, от 20.01.2012 N 03-07-07/08, от 12.01.2011 N 03-07-11/04).

--------------------------------

<2> ФНС России в Письме от 01.02.2011 N КЕ-4-3/1420@ разъясняла, что в целях определения ставки налога при реализации импортных продовольственных товаров на территории РФ также следует руководствоваться кодами ТН ВЭД ТС. Данное Письмо было отозвано с исполнения в связи с обращением Минюста России (Письмо ФНС России от 01.07.2013 N ЕД-4-3/11822).

В то же время позиция Минфина России по этому вопросу на сегодняшний день не изменилась. Мы полагаем, что ставку НДС при реализации в РФ импортных товаров территориальные налоговые органы будут определять, скорее всего, на основании кодов ТН ВЭД.

В то же время ВАС РФ в отношении продовольственных продуктов пришел к другому выводу. Коды, предназначенные для внешнеэкономической деятельности, могут использоваться исключительно для целей уплаты "ввозного" НДС. А для расчета налога при последующей реализации импортных товаров следует применять коды, установленные для отечественной продукции, и соответствующий перечень кодов товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.11.2009 N 7475/09).

Этот подход поддерживают и нижестоящие суды, в частности ФАС Московского округа (Постановление от 13.06.2013 N А40-149420/12-116-261). В обоснование своей позиции судьи указали, что импортированные товары, выпущенные в свободное обращение на территории РФ, признаются отечественными товарами (п. 4 ст. 11 Основ таможенных законодательств государств - участников Содружества Независимых Государств, утвержденных Решением Совета глав государств СНГ от 10.02.1995, пп. 37 п. 1 ст. 4 ТК ТС). А для определения ставки налога при реализации отечественных товаров применяются коды ОКП (Примечание к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).