Актуальные вопросы и современные технологии управления финансами в у

Учитывая, что предпринимательская деятельность осуществляется не ради налогов, а ради прибыли, результатом налогового анализа должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек и снижение налоговой нагрузки на организацию-налогоплательщика.

Объекты анализа

параметры налогообложения

Цель анализа

поиск резервов повышения эффективности функционирования организацийналогоплательщиков через снижение неопределенности информации, используемой при воздействии на параметры налогообложения

Задачи анализа

Рис. 1. Объекты, цели и задачи налогового анализа

Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых организациями в фискальные органы, с показателями его деятельности. При этом могут использоваться как обобщающие, так и частные показатели на-

41

логовой нагрузки. Для их расчета необходимо правильно определить налоговые издержки, которые представляют собой общую сумму всех видов изъятия доходов организации в государственную казну. Следовательно, они должны включать не только сумму непосредственно налогов и сборов, но и штрафных санкций и пени, дополняющих платежи в бюджет. Но при этом важно разделить их и использовать в расчетах налоговой нагрузки в соответствии с поставленными целями и задачами исследования. Для оценки степени жесткости и эффективности налоговой системы должны применяться чистые налоговые издержки без штрафов и пени. Последние могут включаться в расчеты, если определяется эффективность работы организации по исполнению налогового законодательства.

Основными принципами ведения аналитической работы, направленной на поиск резервов гармонизации параметров налогообложения, являются:

−непротиворечивость с правовыми нормами;

−использование новейших достижений теории и методологии экономических исследований;

−всестороннее изучение причинно-следственных связей;

−исследование объектов в системе их внутренних и внешних взаимосвязей с другими элементами и объектами;

−соответствие требованиям оперативности, конкретности, точности аналитических расчетов;

−превышение получаемого экономического эффекта над затратами на процедуры.

Для соответствия названным принципам аналитическая работа, направленная на поиск оптимального воздействия на параметры налогообложения, должна быть упорядочена, т.е. представлена в виде последовательности определенных этапов (рис. 2).

На первом этапе аналитической работы должна быть сформулирована цель анализа, его связь с другими вопросами, реализуемыми в различных направлениях работы, определены формы взаимодействия субъекта, осуществляющего аналитическое исследование, с различными экономическими службами организации.

42

Этапы налогового анализа

1.Определение целей и задач налогового анализа – уточнение объектов, целей, задач

2.Составление плана работы. Определение последовательности и сроков проведения процедур

3.Сбор информации и выбор системы показателей, с помощью которых будут исследоваться объекты анализа

4.Подведение итогов. Оформление результатов. Составление аналитического отчёта

5.Мониторинг внедрения и реализации предложений по оптимизации налогообложения экономического субъекта

Рис. 2. Последовательность этапов налогового анализа

Второй этап заключается в планировании аналитической работы. Этот этап необходим ввиду того, что действенность и эффективность аналитической работы по поиску наиболее оптимальных путей гармонизации налогообложения во многом определяются планомерным характером проведения этой работы.

На третьем этапе осуществляется информационное и методическое обеспечение аналитической работы, включающее в себя подбор показателей, которые способны дать наиболее полный и качественный ответ по всем без исключения вопросам, встающим перед финансовым менеджером в процессе осуществления налогового анализа и планирования.

Важным аспектом обеспечения аналитической работы является построение экономико-математической модели, отражающей влияние не отдельных налогов, а их совокупности. Структура такой модели будет зависеть от вида применяемой системы налогообложения. Существует 3 таких вида:

43

−общая система налогообложения;

−упрощенная система налогообложения;

−система налогообложения вмененного дохода.

На четвертом этапе осуществляется оформление результатов анализа. В практике анализа хозяйственной деятельности его результаты могут быть оформлены в виде аналитического отчета, справки, заключения.

На пятом этапе осуществляется мониторинг за внедрением и реализацией предложений, разработанных на основе проведения аналитических исследований. Оценивается фактический экономический эффект или эффективность предложенных мероприятий и сопоставляются достигнутые результаты с расчетными показателями, полученными в ходе проведения аналитических процедур.

Достижение результативности воздействия на параметры налогообложения организации осложняется следующими факторами:

−динамичным характером системы налогового законодательства;

−слабой разработкой и регламентацией системы налогового учета;

−высокой вероятностью ошибок, поскольку налоговая оптимизация – многокритериальная задача с множеством неопределенных факторов;

−отсутствием соответствующего программного обеспечения. Особенность технологии ведения налогового анализа заключается

втом, что проводимая работа является тематической.

Следовательно, методический аппарат такого анализа имеет определенные отличия, заключающиеся в применении методов экономического анализа для решения задач, связанных с поиском рациональных путей воздействия на параметры налогообложения.

Втабл. 1 представлены основные разделы налогового анализа

сучётом проводимых аналитических процедур.

Налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых организацией

вфискальные органы, с показателями ее деятельности. При этом могут использоваться как обобщающие, так и частные показатели налоговой нагрузки.

Обобщающие показатели налоговой нагрузки отражают уровень налогов и сборов всех видов независимо от структуры налоговой системы, характера и содержания самих налогов, используемых финансовых ресурсов и т.д. Примеры алгоритмов их расчета представлены

втабл. 2.

Та б л и ц а 2

Обобщающие показатели налоговой нагрузки организации

Наиболее информативными представляются показатели налоговой нагрузки, вычисленные по источникам возмещения (табл. 3).

В бухгалтерском учете налоги относятся в дебет счетов учета продаж, затрат на производство, вложений во внеоборотные активы и прибыли.

46

Т а б л и ц а 3

Показатели налоговой нагрузки, исчисленные по источникам возмещения

47

Соответственно формируются группы налоговых издержек. Налоговая нагрузка будет определяться путем отношения налоговых издержек по соответствующей группе к источнику их покрытия. Налоговая нагрузка может быть рассчитана на любые экономические показатели организации. Так, например, налоговая нагрузка может быть показана в расчёте на одного работника. При анализе сравнение ее с показателями средней заработной платы на 1 чел., прибыли на 1 чел. позволит установить вклад каждого работника в формирование прибыли организации, государственного бюджета и собственного дохода.

В табл. 4, 5 представлена оценка действующей налоговой нагрузки организации по итогам работы за 2 года, которая позволяет оценить степень жесткости налоговой системы и ее влияние на показатели работы организации.

Анализ данных табл. 4 показывает, что большая часть налогов (более 67 %) приходится на косвенные, а в их составе – на НДС. Второе место в составе налоговых издержек занимают налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли организации (около 20 %). Существенна доля и налогов, относимых на затраты производства (более 7 %). Роль различных групп налоговых издержек зависит от специфики производства, отрасли деятельности и других факторов, но общая картина их структуры характерна для большинства из них. Опережающий рост выручки с продаж, прибыли и финансовых ресурсов по сравнению с ростом налоговых издержек способствовал снижению налоговой на-

48

грузки на валовую прибыль, финансовые ресурсы и реализацию как по обобщающим, так и по частным показателям.

Далее осуществляется анализ налоговой нагрузки организации по источникам возмещения налоговых платежей и сборов (см. табл. 5).

Т а б л и ц а 5

Обобщающие показатели налоговой нагрузки организации

49

Список литературы

1.Алеткин П.А. Алгоритм проведения экономического анализа налоговых активов и обязательств // Современные технологии управ-

ления. – 2011. – № 4.

2.Девликамова Г. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности предприятия // Финансы. – 2001. – № 6.

3.Капрасова З.М., Бондарчук Н.В. Финансовый анализ для целей налогового консультирования. – М.: Вершина, 2006.

4.Комарова Н.Н. Экономический анализ в налоговых расчётах

ипланировании. – М., 2006.

5.Методика реализации налогового планирования на предприятии

[Электронный ресурс]. – URL: http://distribut.net/article/a-178-2.html.

М.А. Рудакова

Пермский национальный исследовательский политехнический университет

МЕТОДИКА ОЦЕНКИ РИСКОВ В ОБЛАСТИ ОБЕСПЕЧЕНИЯ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Риск-менеджмент – это деятельность, которая взаимосвязана со всеми функциональными областями на предприятии, не является исключением и менеджмент качества. Цель оценки рисков в области обеспечения качества продукции промышленного предприятия заключается в том, чтобы оперативно выявлять, оценивать и управлять рисками в области качества, минимизируя потери, и одновременно достигать требуемых результатов по объему и качеству производимой продукции. От правильной организации процедуры оценки в значительной степени зависит, насколько эффективными будут дальнейшие решения и удастся ли предприятию в достаточной мере защититься от угрожающих ей рисков.

Далее представлен алгоритм оценки рисков в области обеспечения качества продукции.

I этап – проведение качественного анализа рисков для идентификации видов рисков.

II этап – проведение количественного анализа для оценки вероятности возникновения риска, степени воздействия риска на деятельность предприятия и определения возможного размера ущерба.

50