12.3 Содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках – система показателей, отражающая финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Структура отчета о прибылях и убытках и порядок формирования строк баланса приведен в таблице 2.

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...» содержит базовый показатель, характеризующий продажную стоимость реализованной товарной продукции. Для заполнения строки 010 из суммы кредитового оборота по счету 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», за отчетный период вычитают суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы, которые относятся на себестоимость реализованной продукции. Показатель для строки 020 в общем случае формируется как дебетовый оборот по счету 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», за отчетный период.

Показатель строки 029 «Валовая прибыль» представляет собой разницу между показателями строк 010 и 020. Если выручка (строка 010) меньше себестоимости (строка 020) - получен убыток. Его показывают в круглых скобках.

Показатель по строке 030 "Коммерческие расходы" - это оборот по кредиту счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с дебетом счета 90. Поскольку коммерческие расходы уменьшают прибыль, показатель по строке 030 записывается в круглых скобках.

Структура отчета о прибылях и убытках Таблица 2

Наименование показателя	Номер строки ф. №2	Расчет, обороты
		Д-т	К-т
Доходы и расходы по обычным видам деятель-ти
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010
(+) Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг		62	90/1
(–) НДС		90/3	68/НДС
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	020
(+) Себестоимость продукции (работ, услуг)		90/2	20, 43
(+) Положительное отклонение производственной себестоимости от нормативной (плановой)		90/2	40
(–) Отрицательное отклонение производственной себестоимости от нормативной (плановой)		90/2	40
(+) Покупная стоимость реализованных товаров		90/2	41
(+) Сторно реализованной торговой наценки (в организациях розничной торговли)		90/2	42
Валовая прибыль	029	Стр. 010 – стр. 020
Коммерческие расходы	030	90/2	44
Управленческие расходы	040	90/2	26
Прибыль (убыток) от продаж	050	Стр.029-стр.030-стр. 040
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	91/2	76
Проценты к уплате	070	66, 67	91/1
Доходы от участия в других организациях	080	51, 76/3	91/1
Прочие доходы	090	62,76 и др.	91/1
Прочие расходы	100	91/2	01, 10 и др.
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	Стр.050+стр.060+стр.080+ +стр.090-стр.070-стр. 100
Отложенные налоговые активы	141	Об. Д. 09 – Об. К. 09
Отложенные налоговые обязательства	142	Об. К. 77 – Об. Д. 77
Текущий налог на прибыль	150	По данным налогового учета
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	Стр.140+стр.141-стр.142-стр. 150
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
(-) образование постоянных налоговых активов		68	99
(+) образование постоянных налоговых обязательств		99	68

Показатель по строке 040 «Управленческие расходы» - это оборот по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с дебетом счета 90. Данная строчка заполняется только в том случае если в учетной политике выбран метод учета затрат при формировании неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости выпущенной продукции. Поскольку коммерческие расходы уменьшают прибыль, показатель по строке 030 записывается в круглых скобках.

В строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» определяется результат от продажи продукции (работ, услуг), то есть это уменьшенная на величину коммерческих и управленческих расходов валовая прибыль.

По строке 060 «Проценты к получению» показывают сумму процентов, начисленных в пользу организации, в связи с временным использованием ее денежных средств третьими лицами, а также по депозитам, облигациям, ценным бумагам, акциям, векселям. Суммы начисленных процентов собираются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете 1 «Прочие доходы», например в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

По строке 070 "Проценты к уплате" записывают суммы процентов, начисленных в отчетном периоде организацией по своим обязательствам. Источником информации для заполнения данной строки являются обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в части начисленных процентов, но за исключением тех, которые включены в стоимость приобретенных основных средств, нематериальных активов и материально-производственных запасов.

По строке 080 должны быть показаны доходы от участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям. Сведения для заполнения строки 080 можно взять как сумму оборотов за отчетный период по дебету счета 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91-1.

Показатель по строке 090 «Прочие доходы» формируется как сумма прочих доходов, не упомянутых ранее (п. п. 4, 7 и 9 ПБУ 9/99). В частности, в них включаются суммы арендной платы (если передача основных средств в аренду не является основным видом деятельности организации), платежи по авторским правам, выручка от продажи активов (не товаров и не готовой продукции) и т.д.

Информация для заполнения строки 090 содержится в регистрах бухгалтерского учета по кредиту синтетического счета 91-1 «Прочие доходы и расходы».

Симметричные статьи расходов суммируются для отражения в круглых скобках по строке 100 «Прочие расходы» (п. п. 11 и 13 ПБУ 10/99). Основа для ее заполнения - дебетовые обороты по счету 91-2 «Прочие доходы и расходы».

Промежуточный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. формируется по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Он образуется после того, как прибыль (убыток) от продаж увеличивают на сумму прочих доходов и уменьшают на сумму прочих расходов (строка 050 + строка 060 + строка 080 + строка 090 - строка 070 - строка 100).

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» показывают разницу между начисленными и погашенными в течение отчетного периода отложенными налоговыми активами (ОНА). Данный показатель - это разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09.

В аналогичном порядке заполняют строку 142 «Отложенные налоговые обязательства». Только здесь приводится разница между начисленными и погашенными в течение отчетного периода отложенными налоговыми обязательствами (ОНО). Оборот по кредиту счета 77 уменьшают на величину оборота по дебету этого счета.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период, сформированная по данным налогового учета и начисленная по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Показатель данной строки всегда заключается в круглые скобки.

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формируется путем увеличения прибыли (убытка) до налогообложения (строка 140) на сумму отложенных налоговых активов (строка 141) и уменьшения на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142). Из полученного результата следует вычесть сумму текущего налога на прибыль (строка 150).

По строке 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» показывают свернутую сумму постоянных налоговых активов и обязательств, образовавшихся за отчетный период на основе возникших положительных и отрицательных постоянных разниц. Источником для исчисления данного показателя являются обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Если величина постоянных налоговых активов больше величины постоянных налоговых обязательств, разницу указывают в круглых скобках.