19 «Ндс по приобретенным ценностям» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены обязательства перед поставщиком при принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т 10 «Материалы» -

К-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

- списана сумма отклонений.

Пример 6.3

ОАО «ЗКИ «Керамика» приобрело материалы для использования в производственной деятельности. Стоимость материалов, определенная условиями договора. – 300 000 руб. Кроме того, оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов – 30 000 руб.

Стоимость приобретенной партии материалов в учетных ценах составляет 290 000 руб.

Решение.

Д-т 10 К-т 60 – 290 000 руб. – отражена покупная стоимость материалов после получения расчетных документов;

Д-т 16 К-т 60 – 10 000 руб. – отражено отклонение учетной цены материалов от фактической себестоимостью;

Д-т 60 К-т 51 – 300 000 руб. – оплачены материалы;

Д-т 60 К-т 51 – 30 000 руб. – оплачены услуги по доставке материалов;

Д-т 16 К-т 60 – 30 000 руб. – расходы по доставке отнесены на отклонения в стоимости материальных ценностей;

в) с использованием 10 счета:

Д-т 10 «Материалы»,

19 «Ндс по приобретенным ценностям» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены обязательства перед поставщиком при принятии запасов к бухгалтерскому учету;

Д-т 10 «Материалы»,

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам.

Фактические затраты на приобретение материалов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материалов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материалов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материалов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

Выбытие материалов может происходить в результате:

• продажи;

• отпуска в производство;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

• передачи по договорам мены, дарения;

• передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

• недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

В бухгалтерском учете списание материалов, израсходованных при производстве продукции (работ, услуг), а также для управленческих нужд организации отражается следующим образом (в зависимости от способа учета):

Д-т 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» -

К-т 10 «Материалы»,

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

При учете по фактической себестоимости приобретения при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости каждой единицы материалов.

• по средней себестоимости

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по средней фактической себестоимости исчисляемой следующим образом:

где

С – средняя себестоимость;

C_{i ,} C_j – цена материалов соответственно i-й и j-й поставки.

K_{i_им ,} K_{j_им} – количество материалов соответственно i-й и j-й поставки.

• по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

• по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

В настоящий момент данный способ ЛИФО не применяется.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации.

Пример 6.4

Поступили материалы от поставщика: 1 партия – количество 20 ед. по 10 руб. за ед., 2 партия – количество 30 ед. по 11 руб. за ед. Материалы в количестве 35 ед. направлены в производство.

При списании материалов применяется метод:

А) по средней себестоимости;

Б) ФИФО;

В) ЛИФО.

Решение.

Д-т 10 К-т 60 – 200 руб. – отражено поступление материалов от поставщика (1 партия: 20 ед. х 10 руб./ед.);

Д-т 10 К-т 60 – 330 руб. – отражено поступление материалов от поставщика (2 партия: 30 ед. х 11 руб./ед.);

Вариант А (списание по средней себестоимости):

Д-т 20 К-т 10 – 371 руб. – списаны материалы в производство (35 ед. х (20 ед. х 10 руб./ед. + 30 ед. х 11 руб./ед. ):(20 ед. + 30 ед.) = 35 ед. х 10.60 руб./ед.);

Вариант Б (списание по ФИФО):

Д-т 20 К-т 10 – 365 руб. – списаны материалы в производство (20 ед. х 10 руб./ед. + 15 ед. х 11 руб./ед.);

Вариант В (списание по ЛИФО):

Д-т 20 К-т 10 – 380 руб. – списаны материалы в производство (30 ед. х 11 руб./ед. + 5 ед. х 10 руб./ед.).

При осуществлении учета материалов по плановой себестоимости при отпуске материалов в производство и ином выбытии расчет величины отклонений (О_р), которые относятся к израсходованным за отчетный месяц материалам (М_р), определяется следующим образом:

где

- процент отклонений,

О_нм – отклонения фактической стоимости материалов от их стоимости по учетным ценам на начало месяца,

О_м – отклонения фактической стоимости материалов, поступивших за месяц, от их стоимости по учетным ценам,

М_нм – стоимость материалов по учетным ценам на начало месяца,

М_м – стоимость материалов, поступивших за месяц, по учетным ценам.

При выбытии материалов при данном способе учета, их стоимость списывают в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (либо способом «красное сторно» либо способом дополнительных проводок).

Пример 6.5

Количество материала на начало месяца на складе – 15 ед., фактическая себестоимость – 150 руб. В течение отчетного периода от поставщика поступили материалы в количестве 50 ед. на общую сумму 530 руб., направлено в производство – 35 ед. Учетная цена составляет:

А) 9 руб./ед.;

Б) 12 руб./ед.;

Решение.

Вариант А (учетная цена 9 руб./ед.):

Д-т 15 К-т 60 – 530 руб. – отражена покупная стоимость материалов после получения расчетных документов;

Д-т 10 К-т 15 – 450 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам (50 ед. х 9 руб./ед.);

Д-т 16 К-т 15 – 80 руб. – списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой (530 000 – 450 000);

Д-т 20 К-т 10 – 315 руб. – списаны в производство материалы по учетной цене (35 ед. х 9 руб./ед.);

Д-т 20 К-т 16 – 51.16 руб. – списано отклонение в стоимости материальных ценностей, отпущенных в производство (315 руб. х (15 руб. + 80 руб.) : (135 руб. + 450 руб.) = 315 руб. х 16.24%).

Вариант Б (учетная цена 12 руб./ед.):

Д-т 15 К-т 60 – 530 руб. – отражена покупная стоимость материалов после получения расчетных документов;

Д-т 10 К-т 15 – 600 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам (50 ед. х 15 руб./ед.);

Д-т 15 К-т 16 – 70 руб. – списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой (530 000 – 450 000);

Д-т 20 К-т 10 – 420 руб. – списаны в производство материалы по учетной цене (35 ед. х 12 руб./ед.);

Д-т 20 К-т 16 – СТОРНО 53.84 руб. – сторнировано отклонение в стоимости материальных ценностей, отпущенных в производство (420 руб. х (30 руб. + 70 руб.) : (180 руб. + 600 руб.) = 420 руб. х 12.82%).

Учет операций по продаже и прочему выбытию материалов ведется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом оценка запасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии на производство.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- на продажную стоимость материалов

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- на сумму НДС по проданным материалам.

Для способа учета по фактической себестоимости:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 10 «Материалы»

- на стоимость материалов

Для способа учета по плановой себестоимости:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 10 «Материалы»

- на стоимость материалов по учетным ценам

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

- на разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам

Для учета расходов и доходов, связанных с выбытием материалов в случае их безвозмездной передачи также используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При производстве отдельных видов продукции (работ) применяются так называемые возвратные материалы, которые можно использовать повторно. Данные виды материалов по их роли в производстве выступают как своеобразные предметы труда, которые сохраняют в процессе использования свою натуральную форму и, как правило, могут участвовать в нескольких производственных циклах, но постепенно теряют свои технические качества. Нормы расхода и возврата таких материалов утверждаются руководителем организации по видам работ согласно отраслевым нормам при их наличии. В связи с этим расход возвратных материалов, потребляемых в одном производственном цикле, определяется как разница между общим потребляемым их количеством и количеством, подлежащим возврату. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 20 «Основное производство»,