11.4 Учет прочих доходов и расходов

Прочие доходы и расходы включают операционные и внереализационные доходы и расходы организации.

Операционными доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• прочие операционные расходы.

Внереализационными доходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;

• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• прочие внереализационные доходы.

Внереализационными расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

• возмещение причиненных организацией убытков;

• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовые разницы;

• сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

• прочие внереализационные расходы.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в порядке, аналогичном определению выручки от основной деятельности;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

• суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

• иные поступления - по мере образования (выявления).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

• величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

• дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

• суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие доходы и расходы учитываются в разрезе видов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы» 91/3 «НДС»,, 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91/1, 91/2 и 91/3 производятся накопительно в течение отчетного года. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. В конце отчетного периода в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 91«Прочие доходы и расходы» / «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К-т 99 «Прибыли и убытки»

- отражено положительное сальдо прочих доходов и расходов;

или

Д-т 99 «Прочие доходы и расходы»,

К-т 91 «Продажи» / «Сальдо прочих доходов и расходов»

- отражено отрицательное сальдо прочих доходов и расходов.

В конце отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Пример 11.3

ОАО «ЗКИ «Керамика» в течении отчетного периода отражает в бухгалтерском учете следующие операции: получена выручка в размере 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.) от реализации объекта основных средств остаточной стоимостью 150 000 руб.; получена неустойка в размере 5 000 руб. за невыполнение партнером обязательств по договору; оприходованы по результатам инвентаризации излишки товаров на сумму 12 000 руб.; списана безнадежная к получению дебиторская задолженность в размере 50 000 руб.

Решение.

Д-т 62 К-т 91/1 – 236 000 руб. – отражена договорная (продажная) стоимость объекта основных средств;

Д-т 91/3 К-т 68 – 36 000 руб. – отражен НДС по реализованному объекту основных средств;

Д-т 91/2 К-т 01 – 150 000 руб. – отражено списание остаточной стоимости объекта основных средств;

Д-т 76 К-т 91/1 – 5 000 руб. – отражена полученная неустойка;

Д-т 41 К-т 91/1 – 12 000 руб. – отражено оприходование товаров, выявленных в результате инвентаризации;

Д-т 91/2 К-т 62 – 50 000 руб. – отражено списание безнадежной к получению дебиторской задолженности;

Д-т 91/9 К-т 99 – 17 000 руб. – отражен положительный финансовый результат по прочим доходам и расходам (236 000 руб. – 36 000 руб. – 150 000 руб. + 5 000 руб. +12 000 руб. – 50 000 руб.).

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Чрезвычайные доходами и расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» без предварительной записи на промежуточных счетах:

Д-т 10 «Материалы»,

41 «Товары» и др. -

К-т 99 «Прибыли и убытки»

- отражено оприходование материальных ценностей, полученных в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

Д-т 51 «Расчетные счета»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

К-т 99 «Прибыли и убытки»

- отражено получение страхового возмещения по чрезвычайным потерям;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» -

К-т 10 «Материалы»,

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция» и др. -

- отражены чрезвычайные потери и расходы.