10.7. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Учет расчетов организации по единому социальному налогу (взносу), связанных с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Объектами обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, рассчитываемые по истечении месяца нарастающим итогом за год.

В бухгалтерском учете по ЕСН делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

20 «Основное производство",

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы» и др. –

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- отражены суммы отчислений, причитающиеся к уплате в государственные внебюджетные фонды работников, занятых капитальным строительством, выполненным хозяйственным способом, в основном и вспомогательных производствах, а также управлением;

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, на детей, оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей и др.;

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -

К-т 51 «Расчетные счета»

- отражено перечисление взносов в пользу государственных (внебюджетных) фондов.

10.8 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Оплата труда работников в организации является основной формой их вознаграждения за результаты труда и стимулирования его количественных и качественных показателей.

Работники организации могут получать оплату труда в форме заработной платы, выплат социального характера, пособий и других выплат, не входящих в состав фонда заработной платы и выплат социального характера.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Выплаты средств на оплату труда работников организации как сумма их вознаграждения в соответствии с количеством и качеством труда составляют фонд заработной платы (оплаты труда) организации.

Все расходы, включаемые в фонд заработной платы, связанные с оплатой труда работников, включаются в затраты на производство продукции (работ, услуг). При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы" и т.д -

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- отражено начисление заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда по работникам, занятым в строительстве, выполняемом хозяйственным способом, на всех видах работ, связанных с производством продукции (работ, услуг), включая управление организацией;

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- отражены выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, на детей, оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей и др.;

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- отражено начисление вознаграждения работникам за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов;

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» -

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- отражено начисление отпускных, вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год при создании резервов в установленном порядке.

Суммы произведенных удержаний (выплат) из суммы начисленной оплаты труда работникам в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -

К-т 50 «Касса»

- выплачены из кассы суммы причитающиеся работникам по оплате труда;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- удержан налог на доходы физических лиц и другие удержания в бюджет;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- на суммы отчислений в налоговые органы единого социального налога; на взносы по договорам на индивидуальное страхование;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- удержаны суммы депонированной оплаты труда, по исполнительным листам в пользу третьих лиц, за квартплату, за форменную одежду, за товары, купленные в кредит.

Пример 10.6

Работникам вспомогательного производства ОАО «ЗКИ «Керамика» начислена заработная плата в размере 150 000 руб., оплата больничных листов составила 15 000 руб., оплата очередного отпуска (за счет средства резерва) - 25 000 руб., премия из прибыли предприятия – 50 000 руб., подоходный налог составил 30 000 руб., единый социальный налог – руб.

Через кассу предприятия выплачено - 150 000 руб., через банк 30 000 руб., невыплаченная в срок зарплата депонирована.

Решение.

Д-т 23 К-т 70 – 150 000 руб. – отражено начисление заработная плата;

Д-т 69 К-т 70 – 15 000 руб. – отражено начисление работникам пособий по временной нетрудоспособности;

Д-т 96 К-т 70 – 25 000 руб. – отражено начисление отпускных за счет средств резерва;

Д-т 84 К-т 70 – 50 000 руб. – отражено начисление прибыли за счет нераспределенной прибыли;

Д-т 70 К-т 68 – 30 000 руб. – отражено начисление налога на доходы физических лиц по месту выдачи заработной платы работникам;

Д-т 23 К-т 69 – 60 000 руб. – отражены суммы отчислений, причитающиеся к уплате в государственные внебюджетные фонды;

Д-т 50 К-т 70 – 150 000 руб. – отражена выплата заработной платы через кассу;

Д-т 51 К-т 70 – 40 000 руб. – отражена выплата заработной платы через банк;

Д-т 70 К-т 7 6– 20 000 руб. – отражено депонирование невыплаченной в срок заработной платы.