9.5. Учет финансовых вложений в займы

Финансовые вложения могут осуществляться в виде передачи денежных средств и других активов юридическим и физическим лицам (не работникам организации).

В случае предоставления денежных средств или вещей во временное пользование между двумя организациями заключается договор займа, согласно которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество полученных им вещей того же рода или качества.

Заем предоставляется на возмездной или безвозмездной основе (с уплатой и без уплаты процентов). Договор займа обычно является возмездным, т.е. заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование денежными средствами. При предоставлении займа на безвозмездной основе условие беспроцентности займа должно быть установлено договором, в противном случае размер процентов определяется ставкой рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно в течение всего срока пользования заемными средствами.

Срок и порядок возврата суммы займа определяются договором. В случае если срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возращена в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента.

Предоставленные займы учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы». Поступившие или начисленные проценты по договору займа включаются в состав операционных доходов. При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы» -

К-т 07 «Оборудование к установке»,

10 «Материалы»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета» и др.

- отражено предоставление займа по перечислении денежных средств (при передаче займов в натуральной форме разница между оценкой активов в бухгалтерском учете заимодавца и суммой предоставленного займа в оценке по договору отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»);

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражено начисление дивидендов по предоставленным займам;

Д-т 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета» и др.

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражено поступление дивидендов в денежной или вещественной форме;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета» и др. -

К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

- отражен возврат займа

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражены суммы начисленных штрафных санкций.

Основные нормативные документы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая // Российская газета, 1994, 8.12.1994;

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая // Экономика и жизнь, 1996, №7, 8, 9, 10;

3. Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» с последующими изменениями и дополнениями // Экономика и жизнь, 1996, №20;

4. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества. Утверждены приказом Минфина РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н // Экономика и жизнь, 1999, №5;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом МФ РФ от 10 декабря 2002г. № 126н.