52 «Валютные счета»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражена покупная стоимость ценных бумаг;

при превышении цены приобретения ценных бумаг над их номинальной стоимостью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 "Долговые ценные бумаги»

- списание (ежемесячно или ежегодно) части суммы превышения на финансовый результат.

при превышении номинальной стоимости над стоимостью покупки ценных бумаг:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 "Долговые ценные бумаги» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- доведена покупная стоимость до номинальной путем списания суммы превышения на финансовый результат.

Получение дохода по долговым ценным бумагам отражается следующим образом:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражен процент (доход), причитающийся к получению по сроку использования долговой ценной бумаге;

Д-т 51 «Расчетные счета» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- получен и списан уплаченный процент.

Пример 9.5

ОАО «ЗКИ «Керамика» приобрело вексель Сбербанка РФ номинальной стоимостью 100 000 руб. на срок 10 лет за 80 000 руб., а также государственные долгосрочные облигации в количестве 10 ед. номинальной стоимостью 200 000 руб. за единицу на срок 10 лет из расчета 10% годовых на общую сумму 240 000 руб.

Решение

Д-т 58/2 К-т 51 - 80 000 – отражена покупная стоимость векселя;

Д-т 58/2 К-т 51 - 200 000 – отражена покупная стоимость облигаций;

Д-т 58/2 К-т 91 – 2 000 руб. – отражена годовая сумма разницы между номинальной и покупной стоимостью облигаций (100 000 руб. – 80 000 руб.):10 лет;

Д-т 91 К-т 58/2 – 4 000 руб. – отражена годовая сумма разницы между номинальной и покупной стоимостью облигаций (240 000 руб. – 200 000 руб.):10 лет.

Д-т 76 К-т 91/2 – 20 000 руб. – отражен процент (доход), причитающийся к получению по сроку использования облигации (200 000 руб. х 10%).

Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Выбытие финансовых вложений в ценные бумаги имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена стоимость продажи акций;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 "Паи и акции»

- отражено списание акций по балансовой стоимости;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражены дополнительные расходы по продаже.

Пример 9.6

ОАО «ЗКИ «Керамика» реализовало на общую сумму 5 000 руб. 250 акций ОАО «Диамант», ранее приобретенных с целью перепродажи двумя пакетами: 150 шт. по 10 руб./шт. и 200 шт. по 20 руб./шт. Согласно учетной политике, себестоимость реализованных акций определяется по методу ФИФО.

Решение

Д-т 76 К-т 91 - 5 000 – отражена стоимость реализации акций;

Д-т 91 К-т 58/1- 3 500 – отражена покупная стоимость облигаций (150 шт. х 10 руб./шт. +100 шт. х 20 руб./шт.);

Д-т 51 К-т 76 - 5 000 руб. – отражено получение денежных средств от покупателей.

При погашении ценных бумаг в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

- списана учетная стоимость облигации при ее продаже;

Д-т 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена выручка от продажи облигаций.

При продаже долговых ценных бумаг до срока погашения:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги»

- списана учетная стоимость облигации при ее продаже до срока погашения (до срока начисления процента к получению);

Д-т 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена выручка от продажи облигаций;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

- списан учтенный в стоимости облигации процент;

Пример 9.7

ОАО «ЗКИ «Керамика» реализует государственные долгосрочные облигации в количестве 10 ед. номинальной стоимостью 10 000 руб. за единицу за 11 000 руб./шт. Облигации имеют срок погашения 10 лет, годовая доходность установлена на уровне 20% в год. Данные облигации были приобретены организацией 2,5 года назад по 12 000 руб. / шт.

Решение

Д-т 51 К-т 91 - 110 000 – отражена выручка от продажи облигаций;

Д-т 91 К-т 58 - 116 000 – отражена покупная стоимость облигаций, с учетом погашения разницы между номинальной и покупной стоимости (10 шт. х (12 000 шт. – 2 года х (12 000 руб. – 10 000 руб.):10 лет)).

Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Организации, имеющие финансовые вложения в акции, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, могут создавать специальные резервы (резервы под обесценение вложений в ценные бумаги), предназначенные для обеспечения покрытия возможных убытков по операциям с ценными бумагами.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делаются следующая запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

- отражено создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва. При этом делается следующая запись:

Д-т 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

При списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, делается аналогичная запись.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы относятся на финансовый результат организации

Д-т 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Пример 9.8

Первоначальная стоимость акции 5 000 руб. Поскольку ее рыночная стоимость в конце года равнялась 4 500 руб., был создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на 500 руб. В январе эта акция продана за 1 600 руб.

Решение

Д-т 91 К-т 59 - 500 руб. – отражено создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги;

Д-т 76 К-т 91 - 1600 руб. – отражена продажа акции;

Д-т 91/2 К-т 58 - 2 000 руб. – отражено списание проданной акция;

Д-т 59 К-т 91/1 - 400 руб. – списан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;

Д-т 51 К-т 76 - 1 600 руб. – получены от покупателя деньги за акцию.