9.2 Организация учета финансовых вложений

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

б) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

в) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Для учета долго- и краткосрочных финансовых вложений предусмотрен активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

9.3. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается до договоренности сторон на основе реальных рыночных цен и отражается на счете 58 в субсчете 1 «Паи и акции» согласованной оценке. При этом в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» -

К-т 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»

- в качестве вклада в уставный капитал переданы денежные средства.

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 10 «Материалы»,

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

41 «Товары»,

43 «Готовая продукция» и др.

- списана балансовая стоимость (фактическая себестоимость) имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал.

Д-т 58 «Финансовые вложения" субсчет 1 "Паи и акции» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена согласованная стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал.

Объекты основных средств и нематериальные активы списываются по остаточной стоимости.

Разница между оценкой вклада и стоимостью переданного имущества отражается в качестве операционного дохода или операционного расхода следующим образом:

Д-т 58 «Финансовые вложения» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражено превышение договорной стоимости имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) над его учетной стоимостью или

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 "Паи и акции»

- отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре).

Пример 9.1

ОАО «ЗКИ «Керамика» при учреждении ЗАО «Динар» в качестве вклада в уставный капитал переданы: безналичные денежные средства в размере 50 000 руб., материальные ресурсы по согласованной оценке в размере 12 000 руб. и балансовой стоимостью 10 000 руб., основные средства по согласованной оценке в размере 320 000 руб. и остаточной стоимостью 350 000 руб.

Решение.

Д-т 58 К-т 51 - 50 000 – отражен вклад в уставный капитал другой организации в форме денежных средств;

Д-т 91/2 К-т 10 – 350 000 руб. – отражено списание балансовой стоимости материалов;

Д-т 58 К-т 91/1 – 320 000 руб. – отражена сумма вклада в уставный капитал в форме материальных ресурсов;

Д-т 91/2 К-т 01/Выбытие основных средств – 350 000 руб. – отражено списание остаточной стоимости основного средства;

Д-т 58 К-т 91/1 – 320 000 руб. – отражена сумма вклада в уставный капитал другой организации основным средством.

В целях бухгалтерского учета доходы, получаемые организацией от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам. При этом доходы от участия в уставных капиталах других организаций принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций и начисление дивидендов по акциям отражается следующим образом:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступление доходов:

Д-т 51 «Расчетные счета»,