8.5 Учет безналичных денежных средств на валютных счетах

Безналичные расчеты в валюте осуществляются через кредитные организации, имеющим лицензию ЦБ РФ на проведение валютных операций.

Операции с иностранной валютой подразделяются на:

• текущие валютные операции;

• валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

• переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, а также для расчетов по кредитованию экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;

• получение и представление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

• переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов, иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и другим операциям, связанным с движением капитала;

• переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая переводы сумм зарплат, пенсий, алиментов, наследства и других аналогичных операций.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

• представление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

• представление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;

• прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал организации с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении организацией;

• портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

• переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, и иных прав на недвижимость;

• все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Текущие валютные операции осуществляются без разрешения ЦБ РФ; валютные операции, связанные с движением капитала, требует разрешения ЦБ РФ

Учет операций по валютным счетам ведется на счете 52 «Валютные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие (перечисление, снятие).

Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие валютные счета:

• транзитный валютный счет - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

• текущий валютный счет - для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки;

• специальный транзитный валютный счет - для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке.

На транзитный валютный счет зачисляется валютная выручка организации, часть которой подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, а остальная валюта перечисляется на текущий валютный счет.

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. Пересчет средств в расчетах с юридическими лицами в иностранной валюте в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. При этом образующиеся курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы организации. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 52 «Валютные счета» / «Транзитные валютные счета» -

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- отражено поступление экспортной валютной выручки;

Д-т 57 «Переводы в пути» -

К-т 52 «Валютные счета» / «Транзитные валютные счета»

- отражено перечисление части валютной выручки на обязательную продажу;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 57 «Переводы в пути»

- отражено списание стоимости проданной валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи валютных средств;

Д-т 51 «Расчетные счета» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражено зачисление на расчетный счет выручки от продажи валюты;

Д-т 52 Валютные счета» / «Текущие валютные счета» -

К-т 52 «Валютные счета» / «Транзитные валютные счета»

- отражено перечисление части валютной выручки, не подлежащей обязательной продажи;

Д-т 52 «Валютные счета» / «Текущие валютные счета»

52 «Валютные счета» / «Транзитные валютные счета»

57 «Переводы в пути» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражено списание положительной курсовой разнице по валютным счетам;

или

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 52 «Валютные счета» / «Текущие валютные счета»

52 «Валютные счета» / «Транзитные валютные счета»

57 «Переводы в пути»

- отражено списание отрицательной курсовой разнице по валютным счетам.

Пример 8.4

На транзитный счет ОАО «ЗКИ «Керамика» поступила выручка от экспорта в сумме 6 000 долларов США (курс ЦБ РФ на момент операции – 30 руб.). Часть валютной выручки (25%) была продана в обязательном порядке, а оставшаяся – зачислена на текущий валютный счет (курс ЦБ РФ на момент списания с транзитного зачисления на текущий валютный счет – 31 руб., на момент продажи – 32 руб.). Согласно учетной политике к счету 52 «Валютный счета» открыты следующие субсчета: 1 – «Текущие валютные счета», 2 – «Транзитный валютные счета».

Решение.

Д-т 52/2 К-т 62 - 180 000 руб. – отражено поступление экспортной выручки (6000 долл. · 30 руб.);

Д-т 57 К-т 52/2 - 46 500 руб. – отражено перечисление части валютной выручки на обязательную продажу (1500 долл. · 31 руб.);

Д-т 52/1 К-т 52/2 - 139 500 руб. – отражено перечисление части валютной выручки, не подлежащей обязательной продажи на текущий валютный счет (4500 долл. · 31 руб.);

Д-т 52/2 К-т 91 - 6000 руб. – отражена курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса иностранной валюты на дату зачисления на транзитный валютный счет и дату списания с него (6000 долл. · (31 руб. – 30 руб.));

Д-т 91 К-т 57 - 48 000 руб. – отражено списание стоимости проданной валюты по курсу ЦБ РФ на дату продажи валютных средств (1500 долл. · 32 руб.);

Д-т 51 К-т 91 - 48 000 руб. – отражено зачисление на расчетный счет выручки от продажи валюты;

Д-т 57 К-т 91 - 1 500 руб. – отражена курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса иностранной валюты на дату списания с транзитного счета и на дату её продажи (1500 долл. · (32 руб. – 31 руб.)).

Организации-резиденты имеют право приобретать безналичную иностранную валюту за рубли на внутреннем валютном рынке только на определенные цели , а именно:

• для осуществления текущих валютных операций;

• для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, без наличия разрешений (лицензий) ЦБ РФ;

• для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала, при наличии разрешений (лицензий) ЦБ РФ;

• для осуществления платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

• для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

• для осуществления платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешениями ЦБ РФ (территориальных учреждений ЦБ РФ), для оплаты расходов на содержание представительств;

• для осуществления обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами в иностранной валюте;

• для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, выполняющего поручение на покупку, обратную продажу и/или перевод купленной иностранной валюты;

• для осуществления страховщиком (перестраховщиком) страховых выплат в иностранной валюте при условии представления в уполномоченный банк нотариально заверенной копии разрешения ЦБ РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по страхованию (перестрахованию), копии договора страхования (перестрахования), а также документов, удостоверяющих наступление страхового случая;

• для осуществления возврата страховых взносов в иностранной валюте при условии представления страховщиком (перестраховщиком) в уполномоченный банк нотариально заверенной копии разрешения ЦБ РФ на осуществление расчетов в иностранной валюте по страхованию (перестрахованию), копии договора страхования (перестрахования).

Покупка иностранной валюты производится через уполномоченные банки в порядке, установленном ЦБ РФ. При этом сделки купли-продажи иностранной валюты могут осуществляться непосредственно между уполномоченными банками, а также через валютные биржи.

Пример 8.5

ОАО «ЗКИ «Керамика», направляющая своего работника в служебную командировку за пределы Российской Федерации, поручила уполномоченному банку приобрести 8 000 долл. США, в связи с чем, перечислила ему 235 000 руб. Уполномоченный банк приобрел валюту и зачислил ее на специальный транзитный валютный счет организации. В этот же день валюта была снята, оприходована в кассу и выдана подотчетному лицу.

Официальный курс доллара составил: на дату покупку валюты уполномоченным банком – 28,40 руб.; дату зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет и поступления в кассу – 28,30 руб.

Решение.

Д-т 57 К-т 51 - 235 000 – отражено перечисление банку с расчетного счета денежные средства для покупки валюты;

Д-т 76 К-т 57 - 227 200 – отражено приобретение уполномоченным банком валюты (8000 долл. · 28,40 руб.);

Д-т 52/2 К-т 76 - 226 400 – зачислена на специальный транзитный валютный счет приобретенная валюта (8000 долл. · 28,30 руб.);

Д-т 91 К-т 76 - 800 – отражена отрицательная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату зачисления валюты и курсом ЦБ РФ на дату ее покупки (8000 долл. (28,30 руб. – 28,40 руб.));

Д-т 50 К-т 52/1 - 800 – отражено поступление в кассу наличной валюты;

Д-т 71 К-т 50 - 800 – отражена выдача наличной валюты подотчетному лицу.