7.3 Учет затрат при формировании полной производственной себестоимости выпущенной продукции

Учет затрат при формировании полной производственной себестоимости выпущенной продукции основывается на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Такой способ группировки и списания затрат широко распространен в международной практике бухгалтерского учета под названием «стандарт-костинг».

Прямые – затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг. Прямыми расходами, как правило, являются следующие статьи калькуляции:

• сырье и материалы;

• возвратные отходы (вычитаются);

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

• топливо и энергия на технологические цели;

• заработная плата;

• отчисления на социальные нужды;

• потери от брака.

Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 20 «Основное производство» -

К-т 10 «Материалы»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

- отражена стоимость отпущенных в производство, материалов, начислена заработная плата производственным рабочим, начислен социальный налог от заработной платы, начисленной производственным рабочим.

Потери от брака относятся на затраты основного производства следующим образом:

Д-т 20 «Основное производство» -

К-т 28 «Брак в производстве».

Расходы вспомогательных производств относятся на затраты основного производства следующим образом:

Д-т 20 «Основное производство» -

К-т 23 «Вспомогательные производства».

Аналогичным образом отражаются прямые расходы, связанные выпуском продукции вспомогательного назначения и обслуживающим производством.

Косвенные - затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции. К косвенным расходам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По окончании месяца косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счета учета затрат на производство:

Д-т 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

29 «Обслуживающие производства» -

К-т 25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы».

При этом косвенные затраты распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально базе распределения, в качестве которой могут выступать:

• зарплата производственных рабочих;

• материальные затраты;

• прямые затраты;

• выручка от реализации.

Затем фактическая производственная себестоимость продукции списывается со счетов учета производственных затрат в соответствующие учетной политике счета:

Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

43 «Готовая продукция»,

90 «Продажи» -

К-т 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

29 «Обслуживающие производства».

Пример 7.1

ОАО «ЗКИ «Керамика» в процессе производства строительных блоков и тротуарной плитки, осуществлены следующие операции: израсходованы материалы на сумму 270 000 руб., начислена заработная плата рабочим основного производства (с отчислениями) - 40 000 руб., начислена заработная плата административным работникам (с отчислениями) - 30 000 руб., начислена амортизация на основные средства, занятые в основном производстве - 7 000 руб., начислена амортизация на основные средства, занятые в управлении - 3 000 руб., затраты на ремонт основных средств, занятых в основном производстве, силами вспомогательного подразделения – 5 000 руб.

Решение.

Отражение прямых фактических затрат по производству строительных блоков и тротуарной плитки:

Д-т 20 К-т 10 - 270 000 руб. – учтены израсходованные материалы;

Д-т 20 К-т 69, 70 - 40 000 руб. – начислена заработная плата рабочим основного производства (с отчислениями);

Д-т 26 К-т 69,70 - 30 000 руб. – начислена заработная плата административным работникам (с отчислениями);

Д-т 20 К-т 02 - 7 000 руб. – начислена амортизация на основные средства, занятые в основном производстве;

Д-т 26 К-т 02 - 3000 руб. – начислена амортизация на основные средства, занятые в управлении;

Д-т 25 К-т 23 - 5000 руб. – отнесены затраты на ремонт основных средств, занятых в основном производстве, силами вспомогательного подразделения на общехозяйственные расходы.

При закрытии месяца:

Д-т 20 К-т 25 - 5000 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

Д-т 20 К-т 26 - 33 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы.