6.7 Учет резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Резерв может создаваться по каждой единице или по группам аналогичных материально-производственных запасов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Для учета созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей используется счет 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей». Это пассивный счет, имеющий кредитовое сальдо, которое в бухгалтерском балансе отдельно не отражается, а уменьшает стоимость МПЗ. Резервы являются операционными расходами и создаются в конце отчетного периода за счет финансовых результатов. В бухгалтерском учете при этом делают запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей»

– образован резерв под снижение стоимости материальных ценностей, когда рыночная цена ниже фактической себестоимости материальных ценностей.

Восстановление резерва оформляется проводкой:

Д-т 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

– восстановлен созданный в прошлом отчетном периоде резерв под снижение стоимости материальных ценностей при списании этих запасов в производство или при увеличении их рыночной стоимости.

Если в конце отчетного периода резерв полностью не использован, то сумма неиспользованного резерва присоединяется к финансовым результатам:

Д-т 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Пример 6.9

ОАО «ЗКИ «Керамика» на конец года на складе имеет 600 единиц товара на сумму 30 000 руб. Текущая рыночная цена этого товара составляет 30 руб. за единицу или 18 000 руб. В связи с этим предполагается, что организация недополучит часть выручки. Однако, текущая рыночная цена этих товаров увеличилась до 35 руб. за единицу.

Решение.

Д-т 91 К-т 14 – 12 000 руб. – создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей (30 000 руб. – 18 000 руб.);

Д-т 14 К-т 91 – 3 000 руб. – восстановлен созданный в прошлом отчетном периоде резерв под снижение стоимости материальных ценностей при увеличении их рыночной стоимости (600 ед. х 5 руб.);

Д-т 14 К-т 91 – 9000 руб. – неиспользованный резерв отнесен на финансовый результат.