19 «Ндс по приобретенным ценностям» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены стоимость материалов при принятии их к бухгалтерскому учету, а также НДС.

Пример 6.1

ОАО «ЗКИ «Керамика» приобрело 2 т. цемента на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Затраты на транспортировку материалов силами транспортной организации составили 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.). Начислены проценты по краткосрочным заёмным средствам: до оприходования материалов – 600 руб., после – 500 руб.

Решение.

Д-т 10 К-т 66 – 600 руб. – начислены проценты по краткосрочным заёмным средствам (до оприходования материалов);

Д-т 10 К-т 66 – 500 руб. – начислены проценты поступление материалов, поступивших от поставщика;

Д-т 10 К-т 60 – 200 000 руб. – отражено поступление материалов от поставщика;

Д-т 19 К-т 60 – 36 000 руб. – отражен НДС по поступившим от поставщика материалам;

Д-т 10 К-т 60 – 10 000 руб. – отражены затраты на доставку материалов;

Д-т 19 К-т 60 – 1 800 руб. – отражен НДС по затратам на доставку;

Д-т 19 К-т 60 – 1 800 руб. – отражен НДС по затратам на доставку;

Д-т 60 К-т 51 - 36 000 руб. – счет за материалы оплачен;

Д-т 60 К-т 51 - 1 800 руб. – счет за доставку оплачен;

Д-т 68 К-т 19 – 37 800 руб. – принят к вычету НДС;

Д-т 91 К-т 66 – 500 руб. – начислены проценты по краткосрочным заёмным средствам (после оприходования материалов).

Таким образом, фактические затраты на приобретение цемента составили 210 600 руб. (600 руб. + 200 000 руб. + 10 000 руб.).

Фактическая стоимость 1 кг цемента составила 105,30 руб. (210 600 руб.: 2 000 кг.)

При учете по плановой себестоимости возможно несколько вариантов:

а) с использованием 10, 15 и 16 счета:

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,

19 «Ндс по приобретенным ценностям» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены обязательства перед поставщиком, по которым поступили расчетные документы от поставщиков, а также НДС (бухгалтерская запись производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика);

Д-т 10 «Материалы» -

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

- отражена учетная стоимость материалов, фактически поступивших в организацию;

Д-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» -

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

- списана сумма превышения фактической себестоимости материалов над учетной ценой

или

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» -

К-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

- списана сумма превышения учетной цены материалов над фактической себестоимостью;

Д-т 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражены заготовительно-складские и транспортные расходы по материалам.

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Если расходы, подлежащие включению в себестоимость материалов, осуществлены до момента приобретения и оприходования материалов, то их нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Пример 6.2.

ОАО «ЗКИ «Керамика» приобрело материалы для использования в производственной деятельности. Стоимость материалов, определенная условиями договора. – 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).

Расчетные документы от поставщика поступили 10 апреля, материалы оплачены 15 апреля, оприходованы 20 апреля.

Кроме того, командировочные расходы представителя организации, выезжавшего на завод-изготовитель для заключения договора составили 5000 руб.; оплачены услуги транспортной организации по доставке материалов – 35 400 руб. (в том числе НДС – 5400 руб.).

Стоимость приобретенной партии материалов в учетных ценах составляет:

А) 325 000 руб. (ниже фактической себестоимости).

Б) 355 000 руб. (выше фактической себестоимости).

Решение.

Отражение принятия к оплате счета поставщика за материалы (10 апреля):

Д-т 15 К-т 60 – 300 000 руб. – отражена покупная стоимость материалов после получения расчетных документов;

Д-т 19 К-т 60 – 54 000 руб. – отражен НДС по материалам;

Отражение оплаты счета за материалы (15 апреля):

Д-т 60 К-т 51 – 354 000 руб. – оплачены материалы;

Отражение оприходования материалов (20 апреля):

Д-т 15 К-т 71 – 5 000 руб. – командировочные расходы включены в фактическую себестоимость материалов;

Д-т 19 К-т 71 – 900 руб. – отражен НДС по командировочным расходам;

Д-т 68 К-т 19 – 900 руб. – НДС по командировочным расходам принят к вычету;

Д-т 60 К-т 51 – 35 400 руб. – оплачены услуги по доставке материалов;

Д-т 15 К-т 60 – 30 000 руб. – расходы по доставке включены в фактическую себестоимость материалов;

Д-т 19 К-т 60 – 5 400 руб. – отражен НДС по транспортным услугам;

Д-т 68 К-т 19 – 5 400 руб. – принят к вычету НДС по оказанным и оплаченным транспортным услугам;

Вариант А (стоимость приобретенной партии материалов в учетных ценах ниже фактической себестоимости):

Д-т 10 К-т 15 – 325 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

Д-т 16 К-т 15 – 10 000 руб. – списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой (335 000 – 325 000);

Вариант Б (стоимость приобретенной партии материалов в учетных ценах выше фактической себестоимости):

Д-т 10 К-т 15 – 355 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

Д-т 15 К-т 16 – 20 000 руб. – списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью (355 000 – 335 000);

Для варианта А и Б:

Д-т 68 К-т 19 – 5 400 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным материалам.

б) с использованием 10 и 16 счета:

Д-т 10 «Материалы»,