4.8 Учет операций по выбытию основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

• продажи;

• списания в случае морального и физического износа;

• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд;

• передачи по договорам мены, дарения;

• передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации;

• недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств;

• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

• в иных случаях.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Оценка объектов основных средств при их списании с учета для определения показателя дохода (выручки) для целей бухгалтерского учета или налогообложения осуществляется:

• при продаже другим юридическим и физическим лицам - в размере, установленном по соглашению сторон в договоре;

• при безвозмездной передаче - по рыночной стоимости;

• при вкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность - в оценке по согласованию сторон.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 01 «Основные средства» / «Выбытие основных средств»

К-т 01 «Основные средства

- отражено списание первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта основных средств;

Д-т 02 «Амортизация основных средств» -

К-т 01 «Основные средства» / «Выбытие основных средств»

- отражено списание накопленной амортизации по выбывающему объекту

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 01 «Основные средства» / «Выбытие основных средств»

- отражено списание остаточной стоимости объекта на финансовый результат с включением ее в состав прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

при продаже объекта основных средств:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

10 «Материалы»,

69 «Расчеты по социальному страхованию»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.Д.

- отражены расходы по продаже объекта;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

- отражена выручка от продажи объекта, причитающаяся к получению;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- отражена задолженность бюджету по НДС от выручки;

Пример 4.14

ОАО «ЗКИ «Керамика» реализовало автомобиль, первоначальная стоимость которого составляла 80 000 руб., а за время эксплуатации была начислена амортизация 60 000 руб.

Покупателю был предъявлен счет на сумму 59 000 руб., в том числе НДС 9 000 руб.

Решение.

Д-т 01/Выбытие основных средств К-т 01 – 80 000 руб. – отражено списание первоначальной стоимости выбывающего автомобиля;

Д-т 02 К-т 01/Выбытие основных средств – 60 000 руб. – отражено списание суммы ранее начисленной амортизации по выбывающему автомобилю.

Д-т 91/2 К-т 01/Выбытие основных средств – 20 000 руб. – отражено списание остаточной стоимости выбывающего автомобиля.

Д-т 62 К-т 91/1 – 59 000 руб. – отражена сумма дохода от реализации автомобиля.

Д-т 91/2 К-т 68 – 9 000 руб. – отражен НДС полученный.

при передаче основных средств в качестве вклада в совместную деятельность:

Д-т 58 «Финансовые вложения» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена сумма вклада участника в оценке, предусмотренной договором.

при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал:

Д-т 58 «Финансовые вложения» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена сумма вклада в оценке, предусмотренной договором.

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- отражена задолженность по НДС с суммы превышения остаточной стоимости основных средств над оценкой вклада;

при передаче основных средств безвозмездно:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- отражена задолженность по НДС от стоимости объекта;

Пример 4.15

ОАО «ЗКИ «Керамика» передаёт учебному заведению безвозмездно компьютер. Первоначальная стоимость компьютера составляет 18 000 руб., за время эксплуатации была начислена амортизация 5 000 руб.

Решение.

Д-т 01/Выбытие основных средств К-т 01 – 18 000 руб. – отражено списание первоначальной стоимости выбывающего компьютера;

Д-т 02 К-т 01/Выбытие основных средств – 8 000 руб. – отражено списание суммы ранее начисленной амортизации по выбывающему компьютеру.

Д-т 91/2 К-т 01/Выбытие основных средств – 10 000 руб. – отражено списание остаточной стоимости выбывающего компьютера.

при ликвидации основных средств:

Д-т 10 «Материалы» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражены возвратные материалы по стоимости возможной продажи.

Пример 4.16

ОАО «ЗКИ «Керамика» в результате непригодности списывает оборудование. Первоначальная стоимость оборудования составляет 120 000 руб., за время эксплуатации была начислена амортизация 50 000 руб.

При разборке оборудования начислена заработная плата с отчислениями 10 000 руб., оприходованы узлы, запчасти, лом 5 000 руб.

Решение.

Д-т 01/Выбытие основных средств К-т 01 – 120 000 руб. – отражено списание первоначальной стоимости выбывающего оборудования;

Д-т 02 К-т 01/Выбытие основных средств – 50 000 руб. – отражено списание суммы ранее начисленной амортизации по выбывающему оборудованию.

Д-т 91/2 К-т 01/Выбытие основных средств – 70 000 руб. – отражено списание остаточной стоимости выбывающего оборудования.

Д-т 91/2 К-т 69, 70 – 10 000 руб. – отражена начисленная за разборку оборудования заработная плата с отчислениями.

Д-т 10 К-т 91/1 – 5 000 руб. – отражены возвратные материалы по стоимости возможной продажи.

при выбытии основных средств по причине их обмена на другие виды основных средств или другое имущество:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена договорная стоимость переданных в обмен объектов;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- отражен НДС от стоимости объектов;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,