4.6 Учет арендных операций с основными средствами

При аренде объекта арендодатель (собственник объекта или лицо, уполномоченное на это законом или собственником) обязуется предоставить арендатору объект основных средств за арендную плату во временное владение и пользование или только во временное пользование данный объект основных средств.

Если доходы от аренды являются предметом деятельности арендодателя, то в бухгалтерском учете арендатора делаются следующие записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -

К-т 90 «Продажи»

- отражены доходы от сдачи в аренду объекта основных средств;

Д-т 90 «Продажи» -

К-т 20 «Основное производство»

- отражены расходы по оказанию услуг сдачи в аренду объекта основных средств.

Если доходы от аренды не являются предметом деятельности арендодателя, то они, как и соответствующие расходы, относятся к операционным.

При этом в бухгалтерском учете арендатора делаются следующие записи:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 02 «Амортизация основных средств»

- отражена начисленная амортизация по основным средствам, сданным в аренду.

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражена сумма эксплуатационных расходов, если они включены в состав арендной платы;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена сумма арендной платы как доход от сдачи объектов в аренду;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- отражена сумма НДС, включенная в сумму арендной платы;

Объект основных средств, полученный по договору аренды или договору безвозмездного пользования, учитывается арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, установленной в договоре.

При этом в бухгалтерском учете арендатора делаются следующие записи:

Д-т 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» -

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражена причитающаяся арендодателю арендная плата.

Пример 4.12

ОАО «Стройсервис» сдало в текущую аренду ОАО «Стройзаказчик» строительные машины сроком на один год. На момент передачи первоначальная стоимость основных средств составляла 500 000 руб., износ – 200 000 руб.

Договором аренды предусмотрено ежемесячное поступление арендной платы в сумме 10 000 руб. (без учета НДС), в том числе сумма износа, подлежащая ежемесячному начислению – 2 000 руб.

В текущем отчетном периоде арендополучатель выполнил силами стороннего подрядчика ремонт строительных машин. Стоимость ремонта составила 15 000 руб. (в том числе НДС - 2 700 руб.). Договором аренды предусмотрено производить ремонт за счет арендатора.

Решение.

Учет у арендодателя (ОАО «Стройсервис»).

При передаче в аренду:

Д-т 01/Основные средства, переданные в аренду - К-т 01 – 500 000 руб. – отражена первоначальная стоимость переданных в аренду основных средств;

Д-т 02 К-т 02/Основные средства, переданные в аренду – 200 000 руб. – отражена амортизация по переданным в аренду основным средствам;

Ежемесячно за весь срок аренды:

Д-т 91/2 К-т 02/Основные средства, переданные в аренду – 2 000 руб. – отражено начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам;

Д-т 76/3 К-т 91/1 –11 800 руб. – отражена сумма, причитающихся платежей по текущей аренде.

Д-т 91/2 К-т 68 –11 800 руб. – отражен НДС по арендной плате;

Д-т 91/9 К-т 99 – 8 000 руб. – отражен финансовый результат за отчетный период;

Д-т 51 К-т 76/3 – 11 800 руб. – отражено поступление от арендатора арендной платы.

Учет у арендатора (ОАО «Стройзаказчик»)

При передаче в аренду:

Д-т 001 – 500 000 руб. – отражена первоначальная стоимость принятых в аренду основных средств;

Ежемесячно за весь срок аренды:

Д-т 25 К-т 76/5 –10 000 руб. – отражена сумма начисленной арендной платы.

Д-т 19 К-т 76/5 – 11 800 руб. – отражен НДС по арендной плате

При проведении ремонта:

Д-т 25 К-т 60 –15 000 руб. – отражена стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией;

Д-т 19 К-т 60 – 2 700 руб. – отражен НДС по ремонту;

Д-т 76/5 К-т 51– 11 800 руб. – отражена оплата арендной платы.