4.5 Учет операций по содержанию и восстановлению объектов основных средств

Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

Затраты на содержание объекта основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии) включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на обслуживание, текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, без НДС, за исключением случаев когда осуществляется ремонт основных средств, освобожденных от уплаты НДС и относятся на издержки производства и обращения.

При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта:

• по фактически произведенным затратам;

При использовании данного способа фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

44 «Расходы на продажу», -

К-т 02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов»,

10 «Материалы»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

69 «Расчеты по социальному страхованию»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

- отражены фактические расходы, связанные с проведением ремонта объектов основных средств.

• путем создания резерва на проведение ремонта.

При использовании данного способа учета затрат на ремонт основных средств организации создают резерв на осуществление ремонтных работ.

Резерв создаётся на один финансовый год и по его окончании затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

Неизрасходованные в конце отчетного года средства резервного фонда на проведение ремонтных работ относятся на финансовые результаты организации.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» -

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» / «Резерв на ремонт основных средств»

- образован резерв на отчетный год

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» / «Резерв на ремонт основных средств», -

К-т 02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов»,

10 «Материалы»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

69 «Расчеты по социальному страхованию»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

- отражены фактические расходы, связанные с проведением ремонта объектов основных средств.

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» / «Резерв на ремонт основных средств», -

К-т 99 «Прибыли и убытки»

- списана на финансовые результаты деятельности сумма резерва, превышающая фактически произведенные затраты на ремонт.

Д-т 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» -

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» / «Резерв на ремонт основных средств»

- («-» - сторнировочная запись) уменьшены производственные затраты на сумму неиспользованного резерва.

Пример 4.10

ОАО «ЗКИ «Керамика» в соответствии со своей учетной политикой для целей бухгалтерского учета на текущий финансовый год осуществляет резервирование сумм на проведение ремонта основных средств, занятых в основном производстве. Сумма резерва определена в размере 240 000 руб. Отчисления в резерв производятся в течение года равномерно.

Сумма фактических расходов на ремонт за год составила 120 000 руб.

Решение.

Ежемесячно в течение года:

Д-т 20 К-т 96 – 20 000 руб. – произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств

При осуществлении ремонтных работ:

Д-т 96 К-т 60 – 180 000 руб. – отражена стоимость ремонтов, выполненных подрядными организациями.

В конце года:

Д-т 20 К-т 96 – -20 000 руб. – сторнировочная запись на сумму неиспользованного резерва.

• с применением счета расходов будущих периодов;

При использовании данного способа фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации предварительно относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке ().

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов», -

К-т 02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов»,

10 «Материалы»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

69 «Расчеты по социальному страхованию»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

• отнесены на расходы будущих периодов фактические расходы, связанные с проведением ремонта объектов основных средств.

Д-т 20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» -

К-т 97 «Расходы будущих периодов»

- включены в состав производственных затрат расходы, связанные с проведением ремонта объектов основных средств.

Пример 4.11

ОАО «ЗКИ «Керамика» в соответствии со своей учетной политикой отражает расходы на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов. Произведенные расходы списываются равномерно в течение года, в котором был произведен ремонт.

В феврале текущего отчетного года организация силами стороннего подрядчика произвела ремонт производственного оборудования. Стоимость ремонта - 500 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

Решение.

При осуществлении ремонтных работ:

Д-т 97 К-т 60 – 500 000 руб. – отражена стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией;

Д-т 19 К-т 60 – 90 000 руб. – отражен НДС по ремонту;

Д-т 60 К-т 51 – 590 000 руб. – произведена оплата подрядчику за выполненные работы;

Д-т 68 К-т 19 – 90 000 руб. – сумма НДС по ремонтным работам предъявлена к вычету.

Ежемесячно с марта по декабрь:

Д-т 20 К-т 97 – 50 000 руб. – стоимость ремонта равномерно относится в состав расходов основного производства (500 000 руб. : 10 мес.)

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств в случае улучшения (повышения) установленных нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. Одновременно пересматривается и срок их полезного использования. Отражение этих затрат в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

В том случае, если при модернизации и реконструкции объектов основных средств изменение установленных нормативных показателей функционирования объектов основных средств не произошло, затраты относятся на издержки производства и обращения.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

- отражены затраты капитального характера;

Д-т 01 «Основные средства» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- списаны затраты по окончании работ на увеличение стоимости объекта.