4.4 Порядок начисления и учета амортизации основных средств
Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - процесс отнесения стоимости активов на расходы за периоды их использования, связанный с их износом, эксплуатацией, устареванием, несоответствием новым требованиям.
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ:
где
А - годовая сумма амортизационных отчислений,
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств,
Т – срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 4.6
ООО «РИК» приобрело объект основных средств стоимостью 120 000 руб., полезный срок службы объекта - 5 лет.
Необходимо провести расчет годовой суммы амортизационных отчислений линейным способом.
Решение.
Расчет амортизации:
100% : 5 = 20% - годовая норма амортизации;
120 000 руб. х 20% = 24 000 руб. - годовая сумма амортизации;
24 000 руб. : 12 мес. = 2 000 руб. - месячная сумма амортизации.
способ уменьшаемого остатка:
где
А – годовая сумма амортизационных отчислений,
ОС – остаточная стоимость объекта основных средств,
Т – срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 4.7
П ООО «РИК» приобрело объект основных средств стоимостью 120 000 руб., полезный срок службы объекта - 5 лет.
Необходимо провести расчет годовой суммы амортизационных отчислений способ уменьшаемого остатка.
Решение.
Расчет амортизации:
100% : 5 = 20% - годовая норма амортизации;
1 год:
120 000 руб. х 20% = 24 000 руб. - годовая сумма амортизации;
24 000 руб. : 12 мес. = 2 000 руб. - месячная сумма амортизации.
2 год:
(120 000 руб. - 24 000 руб ) х 20% =19 200 руб. - годовая сумма амортизации;
19 200 руб. : 12 мес. = 1 600 руб. - месячная сумма амортизации.
И т.д.
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования:
где
Аm – годовая сумма амортизационных отчислений за год m,
m – номер года от начала срока использования объекта,
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств,
Т – срок полезного использования объекта основных средств.
Пример 4.8
ООО «РИК» приобрело объект основных средств стоимостью 120 000 руб., полезный срок службы объекта - 5 лет, коэффициент ускорения - 2
Необходимо провести расчет годовой суммы амортизационных отчислений способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Решение.
Расчет амортизации:
1+2+3+4+5=15 - сумма чисел лет срока службы составляет;
1 год:
(5 - 1+1) : 15 = 33,3% - годовая норма амортизации;
120 000 руб. х 33,3% = 50 000 руб. - годовая сумма амортизации;
50 000 руб. : 12 мес. = 4 167 руб. - месячная сумма амортизации.
2 год:
(5 - 2+1) : 15 = 26,7% - годовая норма амортизации;
120 000 руб. х 26,7% = 32 000 руб. - годовая сумма амортизации;
32 000 руб. : 12 мес. = 2 667 руб. - месячная сумма амортизации.
И т.д.
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
где
Аm – годовая сумма амортизационных отчислений за год m,
ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств,
V – объём выпуска продукции за срок полезного использования Т,
Vm – предполагаемый объём выпуска продукции в m год
Пример 4.9
ООО «РИК» приобрело объект основных средств стоимостью 120 000 руб., полезный срок службы объекта - 5 лет, предполагаемый объем выпуска продукции - 1 000 000 ед.: 1-й год - 300 000 ед.; 2-й год - 250 000 ед.; 3-й год - 200 000 ед.; 4-й год - 150 000 ед.; 5-й год - 100 000 ед.
Решение.
Расчет амортизации:
120 000 руб. : 1 000 000 ед. = 0,12 руб./ед. – соотношение стоимости на единицу предполагаемого выпуска продукции
0,12 руб. х 300 000 ед. = 36 000 руб. - сумма амортизации за 1-й год;
0,12 руб. х 250 000 ед. = 30 000 руб. - сумма амортизации за 2-й год;
0,12 руб. х 200 000 ед. = 24 000 руб. - сумма амортизации за 3-й год;
0,12 руб. х 150 000 ед. = 18 000 руб. - сумма амортизации за 4-й год;
0,12 руб. х 100 000 ед. = 12 000 руб. - сумма амортизации за 5-й год.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Объекты основных средств со стоимостью не более 10000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -
К-т 02 «Амортизация основных средств»
- отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в капитальном строительстве.
Д-т 20 «Основное производство» -
К-т 02 «Амортизация основных средств»,
- отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве.
Д-т 23 «Вспомогательное производство»,
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»,
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»,
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
Д-т 44 «Расходы на продажу», -
К-т 02 «Амортизация основных средств»
- отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, управлении и снабженческо-бытовой деятельности.
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -
К-т 02 «Амортизация основных средств»
- отражена начисленная амортизация по основным средствам, сданным в аренду.
Уменьшение накопленной амортизации происходит в результате выбытия основных средств по различным причинам.
При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т 02 «Амортизация основных средств» -
К-т 01 «Основные средства» / «Выбытие основных средств»
- отражено списание накопленной амортизации по выбывающему объекту