3.6. Учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы

Источники финансирования вложений во внеоборотные активы в форме капитального строительства и приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов подразделяются на собственные и привлеченные средства.

К собственным средствам финансирования относят:

• амортизационные отчисления на воспроизводство основных средств и нематериальных активов;

• прибыль в обращении организации, в том числе использованная на образование фондов специального назначения;

• бюджетные средства, предоставленные на безвозвратной основе.

К привлеченным источникам финансирования относят:

• заемные средства (кредиты и займы, бюджетные денежные средства, предоставляемые на возвратной основе);

• прочие источники (средства, полученные от других юридических лиц в порядке осуществления совместной деятельности, денежные средства физических лиц - будущих покупателей объектов строительства).

Объекты, введенные в эксплуатацию либо зачисляются застройщиком на баланс в состав собственного имущества, либо передаются заказчиком инвесторам, предоставившим ему средства на финансирование данных объектов, или лицам, указанным ими лицам.

Инвестор осуществляет учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы следующим образом:

Д-т 51 «Расчетные счета» -

К-т 86 «Целевое финансирование»

- получены бюджетные средства (в случае если строительство финансируется из бюджета);

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

К-т 51 «Расчетные счета»

- перечислены денежные средства заказчику для организации работ по капитальному строительству;

Д-т 01 «Основные средства» -

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражен ввод объекта в размере его инвентарной стоимости;

Д-т 86 «Целевое финансирование» -

К-т 98 «Доходы будущих периодов»

- закрыты обязательства по бюджетным средствам в размере инвентарной стоимости введенных объектов основных средств,

Д-т 51 «Расчетные счета» -

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- отражена сумма экономии средств финансирования, полученных от заказчика, если их возврат предусмотрен договором (контрактом) на капитальное строительство.

Пример 3.8

ОАО «ЗКИ «Керамика» выступает в качестве инвестора при строительстве здания котельной сметной стоимостью 6 000 000 руб., ОАО «Стройзаказчик» - в качестве заказчика.

Финансирование строительства осуществляется за счет средств бюджета (1 000 000 руб.) и собственных средств ОАО «ЗКИ «Керамика» (5 000 000 руб.).

Договором предусмотрен возврат заказчиком суммы экономии средств финансирования.

Решение.

Отражено финансирование капитального строительства:

Д-т 51 К-т 86 – 1 000 000 руб. – отражено поступление средств из бюджета;

Д-т 76 К-т 51 – 6 000 000 руб. – отражено перечисление денежных средств заказчику для организации работ по капитальному строительству;

Д-т 01 К-т 76 – 5 700 000 руб. – отражен ввод объекта в размере его инвентарной стоимости

Д-т 86 К-т 98 – 980 000 руб. – отражено закрытие обязательств по бюджетным средствам;

Д-т 51 К-т 76 - 300 000 руб. – отражена сумма экономии средств финансирования, полученных от заказчика.

Заказчик осуществляет учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» следующим образом:

Д-т 51 «Расчетные счета» -

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- получены источники финансирования от инвестора;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -

К-т 51«Расчетные счета»,

10 «Материалы»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

69 «Расчеты по социальному страхованию»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

- отражены фактические затраты по строительству;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» -

К-т 60, 76 и др.

- отражен НДС по счетам-фактурам поставщиков и подрядчиков;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- списаны затраты по окончании строительства за счет источников финансирования;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

- списан НДС по окончании строительства за счет источников финансирования;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

К-т 90 «Продажи»

- отражена выручка (доход) заказчика как разница между сметным размером (лимитом) средств на его содержание, фактическими расходами по содержанию и суммой экономии по смете, если это предусмотрено договором (контрактом) на капитальное строительство с инвестором;

Д-т 90 «Продажи» -

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

- отражен НДС от суммы выручки;

Д-т 90 «Продажи» -

К-т 99 «Прибыли и убытки»

- отражена прибыль от инвестиционной деятельности

или

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

К-т 51 «Расчетные счета»

- возвращены суммы экономии инвестору.

Пример 3.9

ОАО «ЗКИ «Керамика» выступает в качестве инвестора при строительстве здания котельной сметной стоимостью 6 000 000 руб., ОАО «Стройзаказчик» - в качестве заказчика.

Договором предусмотрен возврат заказчиком суммы экономии средств финансирования. Расходы по содержанию аппарата заказчика определены по смете в размере 500 000 руб.

Фактические затраты по капитальному строительству составили 5 700 000 руб., НДС по приобретенным ценностям – 250 000 руб. Фактически затраты по содержанию аппарата заказчика составили 450 000 руб.

Решение.

Отражено финансирование капитального строительства:

Д-т 51 К-т 76 – 6 000 000 руб. – отражено поступление средств от инвестора;

Д-т 26 К-т 02, 10, 68, 70 и др., – 450 000 руб. – отражены фактические затраты по содержанию аппарата заказчика;

Д-т 90/2 К-т 26 – 450 000 руб. – отражено списание себестоимости выполнения услуг заказчика;

Д-т 08 К-т 90.1 - 100 000 руб. – отражена сметная стоимость услуг заказчика (выручка);

Д-т 90/3 К-т 68 - 14 400 руб. – отражен НДС от суммы выручки;

Д-т 08 К-т 10, 68,69, 70 и др. – 5 450 000 руб. – отражены другие фактические затраты по строительству;

Д-т 76 К-т 08 – 5 450 000 руб. – отражено списание затрат по окончании строительства за счет источников финансирования;

Д-т 76 К-т 19 – 250 000 руб. – списан НДС по окончании строительства за счет источников финансирования;

Д-т 76 К-т 51 - 300 000 руб. – возвращены суммы экономии инвестору.

Застройщик осуществляет учет источников финансирования вложений во внеоборотные активы следующим образом:

Д-т 51«Расчетные счета» -

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,