3.5 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам учитываются в качестве вложений во внеоборотные активы на субсчете 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» счета 08 с момента начала работ и до их завершения.

К расходам по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ, при наличии следующих условий:

• сумма расхода может быть определена и подтверждена;

• имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

• использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

• использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, признаются внереализационными расходами отчетного периода.

Признаются внереализационными расходами отчетного периода также расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

Если расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах были признаны внереализационными расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.

Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.

Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Пример 3.7

ОАО «ЗКИ «Керамика» осуществляет НИОКР с целью разработки новой технологии производства тротуарной плитки. При этом имеют место следующие расходы: израсходованы материалы – 15 000 руб., начислена амортизация на основные средства, занятые при осуществлении НИОКР, - 5 000 руб., начислена заработная плата с отчислениями - 30 000 руб., отнесена доля общехозяйственных расходов - 20 000 руб.

Решение.

Отражение фактических затрат по производству НИОКР:

Д-т 08/8 К-т 10 - 15 000 руб. – отражены материальные затраты;

Д-т 08/8 К-т 02 - 5 000 руб. – отражена начисленная амортизация;

Д-т 08/8 К-т 69,70 - 30 000 руб. – отражена начисленная заработная плата с отчислениями;

Д-т 08/8 К-т 26 - 20 000 руб. – отнесена доля общехозяйственных расходов.

Списание сформированной стоимости НИОКР:

Д-т 04 К-т 08/8 - 70 000 руб. – признание расходов по НИОКР, давших положительный результат, в качестве внеоборотных активов;

или

Д-т 91/2 К-т 08/8 - 5 000 руб. – признание расходов по НИОКР, не давших положительный результат, в качестве внереализационных расходов.