Вопросы для самоконтроля

1. Что такое уставный капитал с юридической точки зрения?

2. Что такое уставный капитал с точки зрения бухгалтерского учета?

3. Какими документами регулируется порядок формирования уставного капитала?

4. Как формируется уставный капитал в обществе с ограниченной ответственностью?

Глава 3. Учет вложений во внеоборотные активы

3.1 Общие положения

Вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации на создание, приобретение активов, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств и нематериальных активов и использованы в производственном процессе (включая управление) на срок более 12 месяцев.

Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные с:

• созданием объектов основных средств путем осуществления капитального строительства;

• приобретением земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств;

• приобретением и созданием нематериальных активов;

• приобретением и выращиванием основного стада продуктивного и рабочего скота.

К вложениям во внеоборотные активы не относятся вложения организации в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций (финансовые вложения).

3.2 Организация учета вложений во внеоборотные активы

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется по их видам и объектам на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Объектами бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы являются объекты капитального строительства, покупаемые отдельные объекты основных средств, нематериальных активов и отдельные виды скота.

Объекты внеоборотных активов до ввода их в эксплуатацию оцениваются в размере фактических затрат.

3.3 Учет затрат по капитальному строительству объектов

Капитальное строительство - работы по строительству новых объектов, а также расширению, реконструкции и техническому перевооружению действующих объектов основных средств.

Субъектами капитального строительства, как правило, являются инвестор, заказчик (застройщик) и подрядчик (строительные подрядные организации), а также пользователь. Тем не менее, практически редки случаи, когда субъект капитального строительства выполняет только одни специализированные функции - распространены ситуации, когда они совмещаются.

Инвестор – юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложения собственных, заемных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств. Инвестором может выступать и организация - заказчик.

Заказчик – организация, уполномоченная инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству и специализирующаяся на выполнении работ по капитальному строительству как основному виду деятельности.

Застройщик – организация, осуществляющая реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству для собственных нужд и специализирующаяся на выполнении других видов деятельности.

Подрядчик – организация, специализирующаяся на выполнении строительно-монтажных работ как основном виде деятельности, по договорам подряда, заключаемым с заказчиком (либо застройщиком) или непосредственно с инвестором.

Пользователь – юридическое или физическое лицо, которому передается на баланс или в пользование объект капитального строительства. Как правило, пользователем объекта является инвестор.

Выполнение работ по договорам капитального строительства заказчиком (застройщиком) может осуществляться либо с привлечением подрядчика (подрядный способ) либо собственными силами (хозяйственный способ).

Объектом бухгалтерского учета по договору на капитальное строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство ведется заказчиком (застройщиком), в том числе инвестором, выполняющим данные функции, на субсчете 3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 по объектам с начала строительства до сдачи их в эксплуатацию.

Учет затрат по капитальному строительству ведется по объектам с группировкой по следующей структуре расходов (статьям затрат) на:

• строительно-монтажные работы;

• работы по монтажу оборудования;

• приобретение оборудования, сданного в монтаж;

• приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;

• прочие капитальные затраты.

Заказчик, как правило, поручает выполнение строительно-монтажных работ подрядчику. В бухгалтерском учете принятие строительно-монтажных работ заказчик отражает следующим образом:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» / «Строительство объектов основных средств» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена стоимость строительно-монтажных работ;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена сумма НДС.

Пример 3.1

ОАО "Стройзаказчик" выступает в качестве заказчика при строительстве здания производственного цеха для ОАО «ЗКИ «Керамика».

К оплате принят и оплачен счет подрядчика согласно сметной стоимости работ – 500 000 руб., НДС – 90 000 руб. Начислены проценты за долгосрочный кредит – 30 000 руб.

Решение.

Отражение фактических затрат по сооружению здания производственного цеха:

Д-т 08/3 К-т 60 - 500 000 руб.;

Д-т 19 К-т 60 - 90 000 руб. – принят к оплате счет подрядчика.

Д-т 60 К-т 51 - 590 000 руб. – счет подрядчика оплачен.

Д-т 08/3 К-т 67 - 30 000 руб. – отражены проценты за долгосрочный кредит.

Застройщик может поручить выполнение строительно-монтажных работ подрядчику либо выполнять их самостоятельно.

Прием строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком, застройщик отражает в бухгалтерском учете в порядке аналогичном для заказчика.

Пример 3.2

ОАО «ЗКИ «Керамика» осуществляет строительство здания производственного цеха хозяйственным способом.

Приобретены материалы у поставщика - 590 000 руб. (в т.ч. НДС – 90 000 руб.), начислена амортизация на основные средства, занятые при строительстве, - 100 000 руб., начислена заработная плата с отчислениями - 400 000 руб., отнесена доля общехозяйственных расходов - 100 000 руб.

Решение.

Отражение расчетов с поставщиками за материалы:

Д-т 10 К-т 60 - 400 000 руб.;

Д-т 19 К-т 60 - 72 000 руб. – оприходованы строительные материалы.

Д-т 60 К-т 51 - 472 000 руб. – счет за материалы оплачен.

Д-т 68 К-т 19 - 72 000 руб. – сумма уплаченного НДС принята к возмещению из бюджета.

Отражение фактических затрат по сооружению здания производственного цеха:

Д-т 08/3 К-т 10 - 400 000 руб. – отражены материальные затраты;

Д-т 08/3 К-т 02 - 100 000 руб. – отражена начисленная амортизация;

Д-т 08/3 К-т 69,70 - 400 000 руб. – отражена начисленная заработная плата с отчислениями;

Д-т 08/3 К-т 26 - 100 000 руб. – отнесена доля общехозяйственных расходов.

Прием строительно-монтажных работ, выполненных специализированными строительными подразделениями, подразделение застройщика - заказчик отражает в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» / «Строительство объектов основных средств» -

К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

- ежемесячно отражается стоимость выполненных строительно-монтажных работ (в сумме фактических затрат подразделения);

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» -

К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

- отражен НДС, полученный по запасам, использованным на производство СМР.

Оборудование к установке, как правило, приобретается заказчиком или застройщиком и учитывается до начала работ по монтажу на счете 07 «Оборудование к установке» по стоимости приобретения, которая складывается из стоимости оборудования по счетам поставщиков (без НДС), расходов по доставке оборудования до склада и заготовительно-складских расходов.

При этом делается запись:

Д-т 07 «Оборудование к установке» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена стоимость приобретенного оборудования;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена сумма НДС.

Работы по монтажу оборудования и стоимость оборудования сданного в монтаж отражаются заказчиком или застройщиком в составе затрат по капитальному строительству. Учет ведется в разрезе строек по каждому виду оборудования начиная с месяца, в котором подрядчиком начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» / «Строительство объектов основных средств» -

К-т 07 «Оборудование к установке»

- отражена стоимость сданного в монтаж оборудования;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» / «Строительство объектов основных средств» -

К-т 02 «Амортизация основных средств»,

05 «Амортизация нематериальных активов»,

10 «Материалы»,

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

69 «Расчеты по социальному страхованию»,

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.д.

- отражена фактическая себестоимость работ по монтажу оборудования.

Пример 3.3

ОАО «Стройзаказчик» выступает в качестве заказчика при строительстве здания котельной для ОАО «ЗКИ «Керамика».

Приобретено специализированное оборудование для монтажа в здании котельной – 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС – 180 000 руб.). Выполнены работы по монтажу оборудования, при этом имели место следующие затраты: начислена амортизация на основные средства, занятые при осуществлении монтажных работ, - 20 000 руб., начислена заработная плата с отчислениями - 50 000 руб., отнесена доля общехозяйственных расходов - 50 000 руб.

Решение.

Отражение расчетов с поставщиком за поставленное оборудование:

Д-т 07 К-т 60 – 1 000 000 руб. - оприходовано оборудование к установке;

Д-т 19 К-т 60 - 180 000 руб. – отражена сумма НДС.

Д-т 60 К-т 51 - 590 000 руб. – счет за оборудование частично оплачен.

Отражение фактических затрат по монтажу оборудования:

Д-т 08/3 К-т 07 – 1 000 000 руб. – отражена стоимость сданного в монтаж оборудования;

Д-т 08/3 К-т 02 - 20 000 руб. – отражена начисленная амортизация;

Д-т 08/3 К-т 69,70 - 50 000 руб. – отражена начисленная заработная плата с отчислениями;

Д-т 08/3 К-т 26 - 50 000 руб. – отнесена доля общехозяйственных расходов.

Отражение введения оборудования в эксплуатацию:

Д-т 01 К-т 08/3 – 1 120 000 руб. – оборудование оприходовано в состав основных средств.

Д-т 68 К-т 19 - 90 000 руб. – сумма уплаченного НДС принята к возмещению из бюджета.

Оборудование, не требующее монтажа, а также инструмент и инвентарь (в дальнейшем - предметы со сроком службы более 12 месяцев) отражаются заказчиком в составе затрат по капитальному строительству по стоимости приобретения по отдельной одноименной статье, если приобретение данного имущества предусмотрено проектно-сметной документацией на строительство объекта.

Заказчики или застройщики ведут учет прочих капитальных затрат в составе капитальных вложений по их видам

В состав прочих капитальных затрат включаются:

• стоимость принятых к оплате проектно-изыскательских работ, услуг по авторскому надзору за строительством, а также экспертизы проектов.

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» / «Строительство объектов основных средств» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена стоимость принятых к оплате проектно-изыскательских работ, услуг по авторскому надзору за строительством, а также экспертизы проектов.;

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражена сумма НДС;

• расходы по содержанию аппарата заказчика (как сторонней специализированной организации, так и в части работников подразделения собственного предприятия, которые заняты выполнением функций по капитальному строительству).

При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Если функции заказчика выполняет специализированная организация:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» -

К-т 10 «Материалы»,