5011
.PDFМинистерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Хабаровская государственная академия экономики и права»
Кафедра бухгалтерского учёта и контроля
Ю.А. Котлова
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Учебное пособие
Хабаровск 2012
ББК У 052
Х 12
Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях : учеб. пособие / сост. Ю. А. Котлова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2012.– 120 с.
Рецензенты:
Л. С. Соловьёва − главный бухгалтер некоммерческого партнёрства «Дальневосточный территориальный институт профессиональных бухгалтеров»
В. И. Приходько − главный бухгалтер некоммерческого партнёрства «Дальневосточная региональная палата аудиторов»
Утверждено издательско-библиотечным советом академии в качестве методических указаний для студентов очной и заочной формы обучения
Юлия Александровна Котлова
Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях
Учебное пособие
|
|
Компьютерная вёрстка Ю. А. Котловой |
|
|
|
Редактор Г.С. Одинцова |
|
Подписано к печати |
Формат 60х84/16. |
|
|
Бумага писчая. |
Цифровая печать. Усл.п.л. |
Уч.-изд.л. |
|
Тираж |
экз. |
Заказ № |
|
680042, г.Хабаровск, ул.Тихоокеанская, 134, ХГАЭП, РИЦ
©Котлова Ю.А., 2012
©Хабаровская государственная академия экономики и права, 2012
Содержание |
|
|
Введение................................................................................................................................... |
|
4 |
Глава 1. |
Основы организации бухгалтерского учёта в учреждениях бюджетной |
|
сферы…………………. |
................................................................................................................ 5 |
|
1.1. Понятие, структура и принципы бюджетной системы РФ....................................... |
5 |
|
1.2. Правовое положение учреждений бюджетной сферы.............................................. |
7 |
|
1.3. Субъекты и объекты бухгалтерского учёта. Требования, предъявляемые к |
|
|
бухгалтерскому учёту .................................................................................................. |
9 |
|
1.4. Первичные (сводные) документы, учётные регистры, их составление и |
|
|
исправление ошибок .................................................................................................. |
11 |
|
1.5. Бюджетная классификация........................................................................................ |
13 |
|
1.6. Планы счетов и структура номера счёта бухгалтерского (бюджетного) учёта.... |
15 |
|
Глава 2. |
Учёт нефинансовых активов......................................................................... |
19 |
2.1. Понятие нефинансовых активов ............................................................................... |
19 |
|
2.2. Учёт вложений в нефинансовые активы.................................................................. |
21 |
|
2.3. Учёт основных средств .............................................................................................. |
25 |
|
2.4. Учёт непроизведённых активов ................................................................................ |
33 |
|
2.5. Учёт нематериальных активов.................................................................................. |
35 |
|
2.6. Амортизация нефинансовых активов....................................................................... |
39 |
|
2.7. Учёт материальных запасов....................................................................................... |
41 |
|
2.8. Формирование себестоимости услуг (работ) и готовой продукции...................... |
47 |
|
Глава 3. |
Учёт финансовых активов............................................................................. |
52 |
3.1. Учёт денежных средств учреждения........................................................................ |
52 |
|
3.2. Учёт средств на счетах бюджетов............................................................................. |
53 |
|
3.3. Учёт расчётов с дебиторами по доходам ................................................................. |
56 |
|
3.4. Учёт расчётов с подотчётными лицами ................................................................... |
60 |
|
3.5. Учёт расчётов по ущербу имуществу....................................................................... |
63 |
|
3.6. Учёт расчётов с учредителем .................................................................................... |
65 |
|
Глава 4. |
Учёт обязательств учреждения ..................................................................... |
67 |
4.1. Учёт расчётов с кредиторами по долговым обязательствам.................................. |
67 |
|
4.2. Учёт расчётов по принятым обязательствам ........................................................... |
68 |
|
4.3. Учёт расчётов по платежам в бюджеты ................................................................... |
74 |
|
4.4. Учёт прочих расчётов с кредиторами....................................................................... |
79 |
|
Глава 5. |
Финансовый результат................................................................................... |
84 |
Глава 6. |
Санкционирование расходов бюджета ........................................................ |
89 |
Глава 7. |
Учёт на забалансовых счетах ........................................................................ |
96 |
Глава 8. |
Понятие и состав форм бухгалтерской (бюджетной) отчётности......... |
110 |
Библиографический список............................................................................................. |
114 |
|
Приложения |
|
|
3
Введение
Бухгалтерский учёт в учреждениях бюджетной сферы является составной частью российской национальной системы бухгалтерского учёта, специализированной на создании учётной информации для управления государственными (муниципальными) финансами на всех уровнях властных структур бюджетной системы РФ.
В последнее время законодательство в области бухгалтерского учёта в бюджетных учреждениях постоянно изменяется. Связано это с реформированием бюджетного процесса и соответственно бюджетного учёта.
Основными целями указанной реформы является «… создание условий и предпосылок для максимально эффективного управления государственными (муниципальными) финансами», а также «гармонизация учёта с международными стандартами общественного сектора».
С введением в действие Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» № 83-ФЗ от 08.05.2010 г. с 01 января 2011 г. существенно изменилось правовое положение бюджетных учреждений и механизмы их финансирования.
Теперь бюджетные учреждения подразделяются на три типа − казённое учреждение, бюджетное учреждение и автономное учреждение (п. 4 ст. 6 Закона № 83-ФЗ). Причём, теперь только казённые учреждения финансируются на основании бюджетной сметы. Для бюджетных и автономных учреждений финансирование по смете заменяется финансовым обеспечением выполнения ими государственного или муниципального задания (в форме субсидии).
В учебном пособии излагаются основы учёта в учреждениях бюджетной сферы, последовательно рассматриваются принципы формирования бюджетной системы РФ, организация и методика бюджетного учёта, его связь с планированием и финансированием, отдельные вопросы учёта налоговых платежей. Для более полного усвоения материала предложены контрольные вопросы и задания и практические задания.
Учебное пособие направлено на оказание помощи и содействия студентам экономических специальностей, изучающим бухгалтерский учёт, и лицам, желающим самостоятельно освоить и понять основные принципы и правила бухгалтерского учёта в учреждениях бюджетной сферы.
4
Глава 1. Основы организации бухгалтерского учёта в учреждениях бюджетной сферы
1.1. Понятие, структура и принципы бюджетной системы РФ
Одним из важнейших институтов государства является бюджетная система. Финансовые ресурсы, направляемые в бюджетную систему, обеспечивают органам власти выполнение возложенных на них функций.
Бюджетная система России состоит из бюджетов трёх уровней (рисунок 1):
− федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов
РФ;
−бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
−местные бюджеты, в том числе:
•бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
•бюджеты городских и сельских поселений.
Состав бюджетной |
системы РФ |
Федеральный |
бюджет и бюджеты |
государственных |
внебюджетных |
фондов РФ |
Бюджеты субъектов |
РФ и бюджеты |
территориальных |
гос. внебюджетных |
фондов |
Местные бюджеты, |
Принципы бюджетной системы РФ (Ст. 28 БК)
Бюджетная система РФ основана на принципах:
•единства бюджетной системы РФ;
•разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ;
•самостоятельности бюджетов;
•равенства бюджетных прав субъектов РФ, муниципальных образований;
•полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов;
•сбалансированности бюджета;
•результативности и эффективности использования бюджетных средств;
•общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов;
•прозрачности (открытости);
•достоверности бюджета;
•адресности и целевого характера бюджетных средств;
•подведомственности расходов бюджетов;
•единства кассы.
Рисунок 1 – Состав и принципы бюджетной системы Российской Федерации
Бюджеты всех уровней бюджетной системы Российской Федерации исполняются на основе принципа единства кассы, который предусматривает
5
зачисление всех поступающих доходов бюджета, привлечение и погашение источников финансирования его дефицита и осуществление всех расходов с единого счёта бюджета.
Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счёте бюджета с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования.
Этапами санкционирования являются:
−составление и утверждение бюджетной росписи;
−утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и учреждениям;
−утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств;
−принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств; подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.
Участниками бюджетного процесса, обладающими бюджетными полномочиями на федеральном уровне, являются: Президент РФ; Государственная дума РФ; Совет Федерации РФ; Правительство РФ; Министерство финансов РФ; Федеральное казначейство; Федеральная налоговая служба; Центральный банк РФ; Счётная палата РФ; Федеральная служба финансово-бюджетного надзора; Государственные внебюджетные фонды; Главные распорядители и распорядители бюджетных средств; иные органы, которым делегированы законодательством Российской Федерации бюджетные, налоговые и иные полномочия.
Главные распорядители (ГРБС), распорядители (РБС) и получатели (ПБС) бюджетных средств являются исполнителями бюджета. Финансовые органы организуют исполнение бюджета, а органы казначейства являются структурами, осуществляющими кассовое исполнение бюджета.
Федеральное казначейство является федеральным органом исполнительной власти. Оно осуществляет в соответствии с законодательством РФ правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.
6
1.2. Правовое положение учреждений бюджетной сферы
В соответствии с Федеральным законом № 83-ФЗ от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее – Федеральный закон № 83-ФЗ), государственными, муниципальными учреждениями признаются учреждения, созданные Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации и муниципальным образованием.
Типами государственных (муниципальных) учреждений признаются казённые, бюджетные и автономные».
− Казённое учреждение – государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счёт средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы. Основной документ, регулирующий деятельность казённых учреждений – Бюджетный кодекс РФ (далее – БК РФ).
−Бюджетное учреждение − некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. Основной документ, регулирующий деятельность бюджетных учреждений – Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее – Федеральный закон № 7-ФЗ).
−Автономное учреждение − некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством РФ полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения,
7
физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами. Основной документ, регулирующий деятельность автономных учреждений – Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее – Федеральный закон № 174-ФЗ).
Сравнительная характеристика государственных учреждений приведена в приложении А.
Понятие «бюджетный учёт» применяется только к казённым учреждениям. В бюджетных и автономных учёт называется бухгалтерским.
Согласно инструкции № 157н, основным локальным актом, регламентирующим организацию и ведение бухгалтерского учёта в конкретном бюджетном или автономном учреждении, является учётная политика. Она утверждается приказом руководителя учреждения. В учётной политике даётся описание порядка ведения бухгалтерского учёта в учреждении.
Вучётной политике учреждения утверждают (п. 6 Инструкции № 157н):
−рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий применяемые счета бухгалтерского учёта для ведения синтетического и аналитического учёта;
−методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
−порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
−правила документооборота и технология обработки учётной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учётных документов в соответствии с утверждённым графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учёте;
−формы первичных (сводных) учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов. Принятые учреждением формы документов должны содержать обязательные реквизиты;
−порядок организации и обеспечения учреждением внутреннего финансового контроля;
−иные решения, необходимые для организации и ведения учёта. Требования, установленные учётной политикой учреждения, обязательны для
всех его структурных подразделений (в том числе выделенных на отдельный баланс) и сотрудников. При наличии в учреждении филиалов, структурных подразделений, осуществляющих самостоятельный учёт хозяйственной деятельности, в учётной политике отражаются особенности ведения ими бухгалтерского учёта.
8
1.3. Субъекты и объекты бухгалтерского учёта. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учёту
К субъектам бухгалтерского учёта автономных и бюджетных учреждений относятся:
− государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения, в том числе находящиеся за пределами РФ;
− государственные академии наук.
К субъектам бюджетного учёта относятся:
−органы государственной власти (госорганы), органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами;
−государственные академии наук;
−государственные (муниципальные) учреждения, в том числе находящиеся за пределами РФ;
−иные юридические лица (учреждения), осуществляющие, согласно законодательству РФ, бюджетные полномочия получателя бюджетных средств;
−финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, органы управления государственными внебюджетными фондами РФ, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение бюджетов;
−органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, а также органы Федерального казначейства, финансовые органы субъектов РФ (муниципальных образований), осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, автономных учреждений.
Под объектами учёта, согласно Инструкции № 157н, понимают финансовые
инефинансовые активы и обязательства государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, академий наук, а также операции, изменяющие указанные активы и обязательства, и полученные по указанным операциям финансовые результаты.
Бухгалтерский учёт ведётся в соответствии со следующими требованиями Инструкции № 157н:
1. Бухгалтерский учёт государственного (муниципального) имущества, обязательств, фактов хозяйственной деятельности, финансовых результатов осуществляется методом двойной записи.
9
2.Бухгалтерский учёт ведётся методом начисления, согласно которому результаты операций отражаются по факту их совершения, независимо от даты получения или выплаты денежных средств.
3.Бухгалтерский учёт ведётся непрерывно исходя из предположения, что учреждение будет осуществлять свою деятельность в обозримом будущем.
4.Информация в денежном выражении о состоянии активов и обязательств, об операциях, их изменяющих, и финансовых результатах указанных операций (доходах, расходах), отражаемая на соответствующих счетах рабочего плана счетов, должна быть полной.
5.Информация об имуществе, обязательствах и операциях, их изменяющих, а также о результатах хозяйственной деятельности учреждения формируется на соответствующих счетах бухгалтерского учёта с обеспечением аналитического учёта, в объёме показателей, предусмотренных для представления внешним пользователям согласно законодательству РФ.
6.Данные бухгалтерского учёта и сформированная на их основе отчётность должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в том числе за различные финансовые (отчётные) периоды его деятельности.
7.Рабочий план счетов, а также требования к структуре аналитического учёта, утверждённые в рамках формирования учётной политики, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учёта и отчётности за отчётный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период).
8.В бухгалтерском учёте подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая квалифицировать её как правдивую. Информация, пропуск или искажение которой могут повлиять на экономическое решение учредителей (пользователей информации), признаётся существенной.
9.Имущество, являющееся собственностью учредителя государственного (муниципального) учреждения, учитывается учреждением обособленно от иного имущества, находящегося у данного учреждения в пользовании.
10.Обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, а также указанное имущество учитываются в бухгалтерском учёте обособленно от иных объектов учёта.
Ответственность за организацию бухгалтерского учёта, соблюдение
10