5011

законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель. Главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, ведение бухгалтерского учёта, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности. Руководитель учреждения вправе ведение бухгалтерского учёта и составление на его основе отчётности передать в соответствии с законодательством РФ по договору (соглашению) другому

учреждению, организации (централизованной бухгалтерии).

1.4. Первичные (сводные) документы, учётные регистры, их составление и исправление ошибок

Все хозяйственные операции, проводимые учреждением, оформляются первичными документами. Первичные учётные документы, поступающие в бухгалтерию учреждения, принимаются к учёту, если они составлены по унифицированным формам документов, при условии отражения в них всех реквизитов и при наличии на документах подписи руководителя учреждения или уполномоченного им на то лица.

Основные формы первичных документов и учётных регистров утверждены приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учётных документов и регистров бухгалтерского учёта, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

Учреждения вправе на основе первичных учётных документов составлять сводные учётные документы по формам, утверждённым Минфином России в установленном порядке.

Учреждение вправе включить в первичный (сводный) учётный документ, сформированный на основе унифицированной формы документа, дополнительные реквизиты (данные) в целях полноты отражения информации.

Учреждение вправе самостоятельно разработать формы первичных (сводных) документов, не предусмотренные в альбомах унифицированных форм, и утвердить их в своей учётной политике. При этом указанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

–наименование документа;

–дату составления документа;

11

–наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;

–содержание хозяйственной операции;

–измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

–наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

–личные подписи указанных лиц и их расшифровку.

Первичные и сводные учётные документы составляются на бумажных носителях или в виде электронного документа с использованием электронноцифровой подписи. Учреждение, сформировавшее электронный документ, обязано изготавливать за свой счёт копии таких документов на бумажных носителях по письменному запросу других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры (п. 7 Инструкции № 157н).

Данные проверенных и принятых к учёту первичных учётных документов систематизируются в хронологическом порядке и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бухгалтерского учёта:

-Журнал операций по счёту «Касса» (ф. 0504071);

-Журнал операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071);

-Журнал операций расчётов с подотчётными лицами (ф. 0504071);

-Журнал операций расчётов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071);

-Журнал операций расчётов с дебиторами по доходам (ф. 0504071);

-Журнал операций расчётов по оплате труда (ф. 0504071);

-Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.

0504071);

-Журнал по прочим операциям (ф. 0504071);

-Журнал по санкционированию (ф. 0504071);

-Главная книга (ф. 0504072);

-иные регистры, предусмотренные Инструкцией № 157н.

Записи в журналы операций производятся по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учётного документа. Журналы операций подписываются бухгалтером, ответственным за его формирование.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций должны быть перенесены в Главную книгу, а первичные учётные документы,

12

относящиеся к соответствующим журналам операций, должны быть подобраны

вхронологическом порядке и сброшюрованы. При незначительном количестве документов брошюровку можно производить за несколько месяцев в одну папку.

При хранении регистров бухгалтерского учёта должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

Вслучае обнаружения пропажи или уничтожения первичных (сводных) документов или учётных регистров руководитель учреждения, согласно п. 16 Инструкции № 157н, должен приказом назначить комиссию по расследованию причин происшествия. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждает руководитель учреждения. При необходимости для участия

вработе комиссии привлекаются представители следственных органов, охраны, государственного пожарного надзора. Акт подшивается в папку (дело) Журнала по прочим операциям.

Порядок действий должностных лиц в случае обнаружения пропажи или уничтожения первичных документов и регистров бухгалтерского учёта необходимо изложить в учётной политике учреждения.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются Справкой (ф. 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

1.5. Бюджетная классификация

Воснову бюджетного учёта учреждений заложена Бюджетная классификация РФ, представляющая собой группировку доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, видов государственного (муниципального) долга и государственных (муниципальных) активов.

Классификация используется для бухгалтерского учёта и исполнения бюджетов. На её основе достигается сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ.

Бюджетная классификация (ст. 18–23 БК РФ) – это группировка доходов, расходов и источников финансирования дефицита бюджета, используемая для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчётности, обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов бюджетной системы РФ.

Внастоящее время действует бюджетная классификация, принятая приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н «Об утверждении Указаний о порядке

13

применения бюджетной классификации Российской Федерации». Бюджетная классификация РФ включает (ст. 19 БК РФ):

−классификацию доходов бюджетов (далее – КДБ);

−классификацию расходов бюджетов (далее – КРБ);

−классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов (далее – КИФ);

−классификацию операций публично-правовых образований (далее – классификация операций сектора государственного управления, КОСГУ).

Состав кодов бюджетной классификации, утверждённый Бюджетным кодексом, указан в таблице 1.

Федеральная таможенная служба; 392 – Пенсионный фонд РФ… Элемент дохода – (12–13- й разряды): 01 – Федеральный бюджет; 02– бюджет

субъекта РФ, 10 – бюджет поселения.

Код подвида доходов (14–17- й разряды) детализирует доходы: 1000 – сумма платежа; 2000 – пени и проценты по соответствующему платежу; 3000 – суммы денежных взысканий (штрафов).

Классификация операций сектора государственного управления (далее – КОСГУ) является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания. Она состоит из следующих групп:

Перечень кодов КОСГУ приведён в приложении Б.

1.6. Планы счетов и структура номера счёта бухгалтерского (бюджетного) учёта

В настоящее время сложилась следующая концепция организации учёта и отчётности в учреждениях бюджетной сферы (рисунок 2).

Единый план счетов (далее – ЕПС) бухгалтерского учёта для государственных и муниципальных учреждений (утверждён приказом Минфина России от 01.12.2010 г. 157н). Он содержит наименования и номера синтетических счетов объектов учёта (синтетических кодов счетов (счетов первого порядка) и аналитических кодов синтетических счетов).

Инструкция № 157н устанавливает следующее:

−единый порядок применения субъектами учёта ЕПС;

−обязательные общие требования к учёту нефинансовых активов, финансовых активов, обязательств, операций их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов на соответствующих счетах ЕПС, в т.ч. требования по их признанию, оценке, группировке;

−общие способы и правила организации и ведения бюджетного учёта всеми учреждениями, путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех операций с активами и обязательствами.

15

Таблица 2 – Концепция организации учёта и отчётности в учреждениях бюджетной сферы

ЕПС учитывает все особенности бухгалтерского учёта всех участников бюджетного процесса и служит основой для формирования Типовых и рабочих планов счетов для каждого учреждения.

На основе положений инструкции № 157н разработаны планы счетов:

–для казённых учреждений, финорганов и органов, осуществляющих кассовое обслуживание – План счетов бюджетного учёта и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 06 декабря 2010 г. № 162н.);

–для бюджетных учреждений нового типа – План счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н);

–для автономных учреждений – План счетов бухгалтерского учёта автономных учреждений и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н).

В ЕПС счета сгруппированы в 5 разделов:

В них входят 39 синтетических счёта (счета первого порядка), включающих в себя аналитические счета и 26 забалансовых счетов.

Учреждения на основе ЕПС составляют рабочий план счетов с учётом особенностей своей деятельности и в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности.

Кроме кода синтетического и аналитического учёта, номер счёта учреждения включает в себя бюджетную классификацию Российской Федерации.

Единый план счетов содержит только синтетические счета объектов учёта. Номер счёта состоит из 5 знаков (это 19–23- й разряды 26-значного номера счёта):

знаки 1 – 3 – синтетический код; знаки 4 – 5 – аналитический код (4 – группа; 5 – вид).

Полностью номер счёта бухгалтерского учёта бюджетных учреждений состоит из 26 разрядов (Рисунок 2):

Рисунок 2 – Структура номера счёта бухгалтерского (бюджетного) учёта

1 – 17- й разряды – аналитический классификационный код (код бюджетной классификации).

Для обозначения первых семнадцати разрядов номера счёта часто используются буквенные обозначения в соответствии с Приложениями к Инструкциям № 162н, 174н:

-КРБ – код главного распорядителя бюджетных средств, код раздела, подраздела, целевой статьи и вида расхода бюджета;

-КДБ – код главного администратора, код вида, подвида дохода бюджета;

-КИФ – код главного администратора, код группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицита бюджета;

-гКБК – код главы по бюджетной классификации, при этом в 4 – 17- х разрядах

17

номера счёта указываются нули.

Классификационный код рассмотрен нами в параграфе 1.5.

18-й разряд счёта – код вида финансового обеспечения (далее – КФО): 1 – деятельность, осуществляемая за счёт средств бюджета; 2 – приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); 3 – средства во временном распоряжении;

4– субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

5– субсидии на иные цели;

6– бюджетные инвестиции;

7– средства по обязательному медицинскому страхованию (далее – ОМС);

8(9) – средства некоммерческих организаций на лицевых (отдельных лицевых) счетах;

19 – 23- й разряды – код синтетического счёта Единого плана счетов, в т.ч.:

19– 21- й разряды – код синтетического счёта объекта учёта; 22-й разряд – код группы синтетического счёта; 23-й разряд –- код вида синтетического счёта;

24 – 26- й разряды: код КОСГУ (для казённых учреждений) или аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учёта, соответствующий коду КОСГУ (для бюджетных и автономных учреждений). Перечень кодов КОСГУ приведён в приложении Б.

Бюджетные и автономные учреждения вправе вводить в счёт дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающих формирование в бухгалтерском учёте информации, необходимой внутренним и внешним пользователям отчётности.

Контрольные вопросы и задания к теме 1

1.Дайте определение бюджетной системе РФ, какова её структура и принципы функционирования?

2.Назовите субъекты и объекты бюджетного учёта.

3.Раскройте особенности типов учреждений бюджетной сферы.

4.Приведите характеристику Единого плана счетов.

5.Каковы структура и значение бюджетной классификации?

6.Каковы источники финансирования бюджетных учреждений?

7.Раскройте концепцию организации учёта в бюджетной сфере

8.Каково строение счёта бюджетного учёта?

18

Глава 2. Учёт нефинансовых активов

2.1.Понятие нефинансовых активов

К объектам нефинансовых активов (далее – НФА) относятся находящиеся в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований:

−основные средства (счёт 101 00 ЕПС);

−нематериальные активы (счёт 102 00);

−непроизведённые активы (счёт 103 00);

−материальные запасы (счёт 105 00);

– нефинансовые активы в пути (счёт 107 00); − нефинансовые активы имущества казны (счёт 108 00).

Всоставе нефинансовых активов выделяют недвижимое, движимое имущество и предметы лизинга.

Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и всё, что прочно связано с землёй, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершённого строительства, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Другие объекты имущества, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Распоряжаться недвижимым имуществом без согласования с собственником казённое учреждение не вправе, а бюджетное и автономное учреждения могут с учётом ограничений, установленных законодательством:

– бюджетное учреждение не вправе распоряжаться без согласия собственника любым недвижимым имуществом;

– автономное учреждение не может распоряжаться без согласия собственника только тем недвижимым имуществом, которое было закреплено за ним собственником или приобретено за счёт средств, выделенных собственником.

Всоставе движимого имущества бюджетных и автономных учреждений выделяют:

−особо ценное движимое имущество (далее – ОЦДИ);

−иное движимое имущество.

Бюджетные и автономные учреждения не могут самостоятельно распоряжаться особо ценным движимым имуществом.

19

Особо ценным движимым имуществом является движимое имущество,

без которого осуществление учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено.

Порядок отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества утверждён Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538 (далее – Постановление № 538).

Поступление в учреждение основных средств оформляется следующими (таблица 3).

Таблица 3 – Критерии отнесения имущества бюджетных и автономных учреждений к особо ценному

Перечни ОЦДИ бюджетных и автономных учреждений определяются соответствующими органами государственной власти (органом местного самоуправления), осуществляющими функции и полномочия учредителя.

В составе имущества казённых учреждений особо ценное имущество не выделяется.

Единым планом счетов предусмотрена следующая аналитическая группировка (22-й разряд счёта) нефинансовых активов:

−группа 10 – недвижимое имущество;

−группа 20 – особо ценное движимое имущество учреждения (выделяется только для бюджетных и автономных учреждений);

−группа 30 иное движимое имущество учреждения;

−группа 40 – имущество – предметы лизинга.

Поступление нефинансовых активов в учреждение отражается как вложения

20