5011

Расчёт расходов на служебную командировку в город «N»

с 10.05.201_ по 20.05.201_ г.

Наличные денежные средства подотчётным лицам выдаются из кассы учреждения по расходным кассовым ордерам (ф. 0310002). Если в служебную командировку направляется несколько работников одновременно, то выплату им аванса можно осуществлять по платёжной ведомости (ф. 0504403).

Расходы по найму жилого помещения возмещаются различным категориям служащих учреждения в различном порядке. Так, при непредставлении документов, подтверждающих данные расходы, федеральным государственным гражданским служащим возмещаются расходы по найму жилого помещения в размере 30% от установленной нормы суточных (в настоящее время – 100 руб.) за каждый день нахождения в служебной командировке. Служащим категории «работники» расходы по найму жилого помещения возмещаются из расчёта 12 руб. в сутки.

Кроме того, расходы по найму жилого помещения в месте нахождения в командировке возмещают по фактическим расходам, подтверждённым документами, но не более 550 руб. в сутки. В случае превышения данной суммы, как и в случае проезда к месту служебной командировки, расходы должны возмещаться за счёт экономии денежных средств, выделенных из федерального бюджета, или за счёт средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Для федеральных государственных гражданских служащих отсутствует суммовое ограничение стоимости расходов по найму жилого помещения.

Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в служебной командировке, в том числе и за период нахождения в пути. В настоящее время размер суточных составляет 100 руб., выплачиваемых за счёт средств федерального бюджета. Согласно ст. 168 ТК РФ учреждение может самостоятельно определить порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, закрепив их в коллективном договоре либо в локальном нормативном акте. В случае осуществления учреждением приносящей доход деятельности оно может увеличить данную норму суточных

61

на любую сумму, выплачивая её за счёт этих средств.

В соответствии с п. 212 Инструкции № 157н расчёты с подотчётными лицами по выдаваемым им авансам отражаются на счёте 208 00 000 «Расчёты с подотчётными лицами». Аналитический учёт ведётся в Карточке учёта средств и расчётов (ф. 0504051) либо в Журнале операций расчётов с подотчётными лицами (ф. 0504071).

Для формирования информации в денежном выражении о состоянии расчётов с подотчётными лицами и операций, изменяющих указанные расчёты, применяются следующие группы счетов:

–0 208 10 000 «Расчёты с подотчётными лицами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;

–0 208 20 000 «Расчёты с подотчётными лицами по работам, услугам»;

–0 208 30 000 «Расчёты с подотчётными лицами по поступлению нефинансовых активов»;

–0 208 60 000 «Расчёты с подотчётными лицами по социальному обеспечению»;

–0 208 90 000 «Расчёты с подотчётными лицами по прочим расходам».

В учёте расчёты с подотчётными лицами отражаются следующим образом:

1. Выданы из кассы (перечислены) денежные средства подотчётному лицу (при условии его полного отчёта по ранее выданному авансу) : Дт 208 ХХ 560

Кт 201 34 610 (201 11 610).

2.Выданы (перечислены) денежные средства раздатчику для выплаты заработной платы (стипендий, пенсий, пособий) в отдалённом структурном подразделении: Дт 208 ХХ 560 Кт 201 34 610 (201 11 610).

3.Выданы из кассы денежные документы: Дт 208 ХХ 560 Кт 201 35 610.

4.Произведённые подотчётными лицами расходы приняты к учёту на основании утверждённого Авансового отчёта (ф. 0504049) с приложенными к

нему оправдательными документами Дт 105 00 000, 106 00 000, 109 00 000, 210 01 560, 302 00 000, 304 03 830, 401 20 200 Кт 0 208 ХХ 660.

5. Выданные денежные средства в виде заработной платы (стипендий, пенсий, пособий) через раздатчика в отдалённом структурном подразделении отражены в учёте на основании Платёжной ведомости (ф. 0504403): Дт 302 00 000

Кт 208 11 (12, 13, 25, 35, 9) 660.

пособий): Дт 201 11 510 (201 34 510) Кт 208 11 (12, 13, 63, 63, 91) 660.

62

8. Возвращены в кассу учреждения остатки неиспользованных денежных документов: Дт 201 35 510 Кт 208 ХХ 660.

9. Списана задолженность подотчётных лиц, нереальная к взысканию: Дт 401 20 273 Кт 208 ХХ 660. Одновременно эта сумма отражается на забалансовом счёте 04.

10. Погашена задолженность подотчётного лица за счёт сумм, удержанных из его заработной платы: Дт 304 03 830 Кт 208 ХХ 660.

Работнику необходимо представить авансовый отчёт, а также в письменной форме составить отчёт о выполненной в командировке работе, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя. Форма указанного отчёта приведена в Постановлении Госкомстата РФ № 1.

3.5. Учёт расчётов по ущербу имуществу

Для учёта расчётов по ущербу имуществу Единым планом счетов предусмотрен счёт 0 209 00 000.

При этом всё имущество в целях организации расчётов по его ущербу делится на нефинансовые активы и прочее имущество. В соответствии с этим группировка расчётов по ущербу имуществу осуществляется по аналитическим группам счёта объекта учёта:

-70 «Расчёты по ущербу нефинансовым активам»;

-80 «Расчёты по прочему имуществу».

Каждая группа расчётов содержит свою кодировку вида расчётов, которая соответствует:

–для группы 70 – четырём видам нефинансовых активов (основные средства

–1, нематериальные активы – 2, непроизведённые активы – 3, материальные запасы – 4);

–для группы 80 – двум видам финансовых активов (денежные средства – код 1, иные финансовые активы – 2).

При отражении в бухгалтерском учёте расчётов по ущербу имуществу учреждения используют следующие коды КОСГУ:

560 – Увеличение дебиторской задолженности по ущербу имуществу;

660 – Уменьшение дебиторской задолженности по ущербу имуществу. Ущерб, причинённый имуществу государственного (муниципального)

учреждения, подлежит возмещению виновными лицами в установленном законодательством порядке (п. 220 Инструкции № 157н).

Факт причинения ущерба имуществу учреждения должен быть подтверждён

63

данными инвентаризации имущества и обязательств учреждения. При этом инвентаризируют материальные ценности и обязательства не только, числящиеся на балансе учреждения, но и учитываемые за балансом.

Методология учёта расчётов по ущербу имуществу зависит от вида имущества, которому нанесён ущерб. Так, недостача нефинансовых активов, а также денежных документов и финансовых активов отражается в учёте как получение дохода от операций с активами, недостача денежных средств – как их выбытие, восстановление задолженности неплатёжеспособных дебиторов – как чрезвычайные доходы. Учреждения отражают операции по учёту расчётов по ущербу имуществу следующим образом.

1.Формирование задолженности по ущербу имуществу, являющемуся нефинансовыми активами учреждения, в сумме выявленных недостач, хищений,

потерь: Дт 209 71 560 – 209 74 560 Кт 401 10 172.

2.Формирование задолженности в результате обнаружения недостачи, хищения денежных средств из кассы учреждения: Дт 209 81 560 Кт 201 34 610.

3.Отражение задолженности в результате потери денежных средств при условии наличия решения суда о признании кредитной организации банкротом:

Дт 209 81 560 Кт 201 27 610.

4. Отражение суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных

Дт 209 82 560 Кт 401 10 172.

5.Восстановление задолженности неплатёжеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанным на забалансовый учёт: Дт 209 71 560-0 209 74 560, 0 209 81 560, 0 209 82 560 Кт 401 10 173.

Одновременно восстановленная задолженность списывается с забалансового счёта 04 «Списанная задолженность неплатёжеспособных дебиторов».

6.Поступление средств от виновных лиц в возмещение причинённого учреждению ущерба: Дт 201 11 510, 201 34 510, 201 21 510, 210 02 000 Кт

209 7Х 660, 209 8Х 660.

7. Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме:

Дт 401 10 172 Кт 209 7Х 660, 209 82 660.

Указанной проводке должна предшествовать проводка по постановке на учёт нефинансовых активов, поступивших в натуральной форме в возмещение ущерба: Дт 101 ХХ 310, 105 ХХ 340 Кт 401 10 172.

8. Возмещение ущерба виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведённых в порядке, предусмотренном

64

законодательством РФ: Дт 304 03 830 Кт 209 7Х 660, 209 8Х 660.

9.Списание с баланса сумм ущерба в связи с неустановлением виновных лиц,

сих уточнениями решениями судов: Дт 401 10 172 Кт 209 7Х 660, 209 8Х 660.

10.Списание с баланса сумм ущерба в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатёжеспособным: Дт 401 10 173 Кт 209 7Х 660, 209 8Х 660.

3.6. Учёт расчётов с учредителем

Собственником имущества учреждений бюджетной сферы является Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование.

Имущество учреждений закрепляется за ними на праве оперативного управления в соответствии со ст. 296 ГК РФ.

Учредителем, бюджетных и автономных учреждений является:

–Российская Федерация – в отношении федерального бюджетного и автономного учреждений;

–субъект РФ – в отношении бюджетного и автономного учреждений субъекта РФ;

–муниципальное образование – в отношении муниципального бюджетного и автономного учреждений.

Для учёта расчётов с органом власти, выполняющим функции и полномочия учредителя в отношении государственного (муниципального) бюджетного и автономного учреждений, предназначен счёт 0 210 06 000 «Расчёты с учредителем». На счёте отражаются расчёты по поступлению объектов основных средств и материальных активов, переданных учредителем бюджетному (автономному) учреждению в оперативное управление, и их возврат.

В учёте учреждений расчёты с учредителем отражаются следующим образом:

1.Поступление объектов основных средств и нематериальных активов в оперативное управление учреждения:

а) поступление от органов власти (государственных, муниципальных учреждений) нефинансовых активов при закреплении за учреждением права оперативного управления:

–объектов основных средств: Дт 4 101 XX 310 Кт 4 210 06 660;

–нематериальных активов: Дт 4 102 20 320 Кт 4 210 06 660.

б) отражение ранее начисленной амортизации:

65

–объектов основных средств: Дт 4 210 06 560 Кт 4 104 ХХ 410;

–нематериальных активов: Дт 4 210 06 560 Кт 4 104 29 420.

2.Изъятие объектов основных средств и нематериальных активов из оперативного управления учреждения:

а) передача органу власти (государственным муниципальным учреждениям) нефинансовых активов при прекращении у учреждения права оперативного управления:

–объектов основных средств: Дт 4 210 06 560 Кт 4 101 XX 410;

–нематериальных активов: Дт 4 210 06 560 Кт 4 102 20 420;

б) отражение ранее начисленной амортизации:

–объектов основных средств: Дт 4 104 XX 410 Кт 4 210 06 660;

–нематериальных активов: Дт 4 104 29 420 Кт 4 210 06 660.

3.Расчёты между головным учреждением и обособленными подразделениями по получению (передаче) нефинансовых активов, переданных учредителем:

а) принятие к учёту расчётов между головным учреждением обособленными подразделениями (филиалами) по получению нефинансовых активов: Дт 4 210

06 560 Кт 4 304 04 XXX;

б) принятие к учёту расчётов между головным учреждением обособленными подразделениями по передаче НФА: Дт 4 304 04 XXX Кт 4 210 06 560.

Инструкциями № 157н, 174н, 183н описано получение от учредителя только недвижимого и особо ценного движимого имущества.

Контрольные вопросы и задания к теме 3

1.Раскройте, какие объекты относятся к финансовым активам?

2.Каким образом осуществляется ведение кассовых операций?

3.Что относится к денежным документам и бланкам строгой отчётности? Каким образом осуществляется их учёт?

4.Раскройте порядок оформления и учёта операций с безналичными денежными средствами.

5.Какие средства могут поступать во временное распоряжение?

6.Как осуществляются расчёты с дебиторами организации?

7.Как осуществляются расчёты с подотчётными лицами в учреждениях?

8.Как отражаются в учёте операции по ущербу имуществу учреждения?

66

Глава 4. Учёт обязательств учреждения

4.1. Учёт расчётов с кредиторами по долговым обязательствам

Проводимая реформа значительно расширила возможности учреждений в

распространяется исключительно на казённые учреждения.

Наиболее распространённая возможность привлечения заёмных средств – это заключение договора займа или кредитного договора.

Учёт операций по принятым учреждением долговым обязательствам в рамках привлечения заёмных средств осуществляется на счёте 0 301 00 000 «Расчёты с кредиторами по долговым обязательствам». Кроме того, на данном счёте учитываются расчёты по начислению и выплате процентов, пеней, штрафных санкций, связанных с привлечением заимствований.

Для формирования информации в денежном выражении о состоянии расчётов с кредиторами по долговым обязательствам, принятым в соответствии с законодательством РФ, и операций, изменяющих указанные объекты учёта, применяются следующие счета:

301 10 000 «Расчёты по долговым обязательствам в рублях»; 301 20 000 «Расчёты по долговым обязательствам по целевым иностранным

кредитам (заимствованиям)»; 301 40 000 «Расчёты по долговым обязательствам в иностранной валюте».

В бухгалтерском учёте бюджетного или автономного учреждения операции по привлечению заёмных средств отражаются следующим образом:

1) отражено поступление суммы кредита (займа) на лицевой счёт учреждения, открытый в ОФК: Дт 2 201 11 510 Кт 2 301 14 710. Одновременно отражаем указанную сумму на забалансовом счёте: Дт 17;

2) начислены проценты за пользование заёмными средствами:

Дт 2 401 20 290 Кт 2 301 14 710;

3)отражено погашение (частичное погашение) полученного кредита (займа): Дт 2 301 14 810 Кт 2 201 11 610. Одновременно отражаем указанную сумму на забалансовом счёте: Кт 18;

4)отражено погашение сумм начисленных процентов за пользование

заёмными средствами Дт 2 301 14 810 Кт 2 201 11 610. Одновременно отражаем указанную сумму на забалансовом счёте: Кт 18;

5) начислены штрафные санкции за нарушение бюджетным учреждением

67

условий кредитного договора (договора займа): Дт 2 401 20 290 Кт 2 301 14 710; 6) отражено погашение сумм штрафных санкций, начисленных за нарушение бюджетным учреждением условий кредитного договора (договора займа) Дт 2 301 14 810 Кт 2 201 11 610. Одновременно отражаем указанную

сумму на забалансовом счёте: Кт 18.

Аналитический учёт по счёту 301 00 ведётся в карточке учёта государственного (муниципального) долга (долговых обязательств) в разрезе видов долговых обязательств, кредиторов и принятых перед ними обязательств по возврату привлечённых заимствований и оплате начисленных расходов по обслуживанию долговых обязательств. Отражение операций по счёту осуществляется в журнале операций с безналичными денежными средствами, а в части переоценки суммы долга и начисления процентов, пеней, штрафов – в журнале по прочим операциям.

4.2. Учёт расчётов по принятым обязательствам

Обязательство учреждения – это его кредиторская задолженность перед физическими лицами в части начисленных им сумм заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, пособий, иных выплат, в том числе социальных, а также перед субъектами гражданских прав за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, по иным основаниям, вытекающим из условий договоров, соглашений.

Расчёты по принятым обязательствам казённого учреждения ведутся на счёте 0 302 00 000 «Расчёты по принятым обязательствам».

На счёте 0 302 00 000 «Расчёты по принятым обязательствам» учитываются расчёты учреждения (п. 254 Инструкции № 157н):

−с поставщиками материальных ценностей;

−с исполнителями за оказанные услуги;

−с подрядчиками за выполненные работы.

Счет 0 302 00 000 имеет восемь группировочных счетов:

−0 302 10 000 «Расчёты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;

−0 302 20 000 «Расчёты по работам, услугам»;

−0 302 30 000 «Расчёты по поступлению нефинансовых активов»;

−0 302 40 000 «Расчёты по безвозмездным перечислениям организациям»;

−0 302 50 000 «Расчёты по безвозмездным перечислениям бюджетам»;

−0 302 60 000 «Расчёты по социальному обеспечению»;

68

−0 302 70 000 «Расчёты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям»;

−0 302 90 000 «Расчёты по прочим расходам».

Каждый из группировочных счетов имеет свои аналитические счета, которые содержат соответствующий аналитический код вида (23о разряд номера счёта).

Расчёты по заработной плате работников и начислениям на заработную плату учитываются на следующих аналитических счетах счета 302 10 000 «Расчёты по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»:

−0 302 11 000 «Расчёты по заработной плате»;

−0 302 12 000 «Расчёты по прочим выплатам»;

−0 302 13 000 «Расчёты по начислениям на выплаты по оплате труда».

На счёте 302 11 000 «Расчёты по заработной плате» отражаются начисления в пользу штатных работников учреждения, осуществляемые на основе договоров (контрактов) и в соответствии с законодательством РФ о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством отнесённые на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ, в том числе:

−выплаты по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;

−надбавки (за вредные и опасные условия труда, за сверхурочную работу, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за квалификационный разряд (классный чин), за работу в районах Крайнего Севера

иприравненных к ним местностях и др.);

−отпускные (как за основной, так и за дополнительные отпуска), а также компенсация за неиспользованный отпуск;

−пособия и компенсации (в том числе пособие за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемое за счёт средств работодателя; выходное пособие работникам, гражданским служащим, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении в связи с сокращением численности или штата);

−другие расходы по заработной плате (вознаграждения по итогам работы за год, премии, вознаграждения поощрительного, стимулирующего характера; материальная помощь; оплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам – донорам крови, и др.).

Удержания из заработной платы работников (в частности НДФЛ, алименты, возмещения причинённого учреждению ущерба, взносы в профсоюзы, перечисления во вклады работников и т.п.) относятся также на КОСГУ 211.

69

На счёте 302 12 000 «Расчёты по прочим выплатам» отражаются начисленные в пользу работников и (или) их иждивенцев и не относящиеся к заработной плате дополнительные выплаты и компенсации, обусловленные условиями трудового договора, статусом должностных лиц в соответствии с законодательством РФ, отраженные по КОСГУ 212 «Прочие выплаты», в т.ч.:

−суточные при служебных командировках, продовольственно-путевые деньги, полевые деньги;

−компенсации по возмещению расходов, связанных с оплатой найма (поднайма) жилых помещений в соответствии с законодательством РФ;

−ежемесячная денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений, научным сотрудникам в соответствии с Законом РФ от 10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании»;

−возмещение расходов, связанных с проездом при переезде из районов Крайнего Севера, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдалённых;

−компенсации за установку телефона в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

−ежемесячные компенсационные выплаты, назначаемые и выплачиваемые находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трёх лет;

−другие аналогичные расходы.

На счёте 0 302 13 000 «Расчёты по начислениям на выплаты по оплате труда» отражаются суммы начисленных работникам пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и других выплат за счёт средств государственного социального страхования, отнесённые на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Увеличение задолженности работникам учреждения по зарплате и по прочим выплатам происходит за счёт следующих источников:

−расходов учреждения (по зарплате – счёт 401 20 211, по прочим выплатам – счёт 401 20 212);

−вложений в нефинансовые активы учреждения (счет 106 11 310, 106 31 310, 106 32 320, 106 34 340 в части организации работ по вложениям в нефинансовые активы за счёт собственных ресурсов или изготовления нефинансовых активов собственными силами не для продажи);

70