5011

− затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг (счета 109 61 211, 109 71 211, 109 81 211, 109 91 211, 109 61 212,

109 71 212, 109 81 212, 109 91 212).

При формировании задолженности лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, используются те же источники, но ряд применяемых аналитических счетов для учёта расходов учреждения и затрат на изготовление готовой продукции, работ, услуг иной. В части расходов учреждения он состоит из счетов с кодом в 24–26- м разрядах номера счёта 221– 226, то есть с кодом подстатей статьи 220 «Оплата работ, услуг» и статьи 290 «Прочие расходы» КОСГУ. В части затрат на изготовление готовой продукции работ услуг ряд продолжен подстатьями 271 «Амортизация основных средств и нематериальных активов», 272 «Расходование материальных запасов» КОСГУ.

Применение аналитического счёта (код 24–26- го разрядов номера счёта) зависит от того, какую услугу, работу, оказало лицо, не состоящее в штате учреждения. Если это транспортные услуги, то применяется счёт 401 20 222 «Расходы на транспортные услуги» либо счёт 109 61 222 «Затраты на транспортные услуги в себестоимости готовой продукции, работ, услуг», если это услуги связи – счета с кодом 221 КОСГУ в 24–26- м разрядах счёта и т.д. При этом задолженность лицам, не состоящим в штате учреждения, учитывается на аналитических счетах:

а) группировочного счёта 0 302 20 000 «Расчёты по прочим услугам»:

-0 302 21 000 «Расчёты по услугам связи»;

-0 302 22 000 «Расчёты по транспортным услугам»;

-0 302 23 000 «Расчёты по коммунальным услугам»;

-0 302 24 000 «Расчёты по арендной плате за пользование имуществом»;

-0 302 25 000 «Расчёты по работам, услугам по содержанию имущества»;

-0 302 26 000 «Расчёты по прочим работам, услугам»;

б) группировочного счёта 0 302 90 000 «Расчёты по прочим расходам»: - 0 302 91 000 «Расчёты по прочим расходам».

Операции по расчётам с работниками и лицами, не состоящим в штате учреждения отражаются следующим образом:

1.Отнесение сумм начисленной заработной платы штатным работникам:

-на расходы учреждения: Дт 401 20 211 Кт 302 11 730;

-на вложения в нефинансовые активы: Дт 106 31 340–106 34 340 Кт 302 11 730;

-на затраты на изготовление готовой продукции работ, услуг: Дт 109 61 211 -

109 91 211 Кт 302 11 730.

71

2. Отнесение начисленных дополнительных выплат и компенсаций штатным работникам:

-на расходы учреждения: Дт 401 20 221 Кт 302 12 730;

-на вложения в нефинансовые активы: Дт 106 31 340–106 34 340 Кт 302 12 730;

-на затраты на изготовление готовой продукции работ, услуг: Дт 109 61 212 -

109 91 212 Кт 302 12 730.

3. Отнесение суммы начисленного вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера:

-на расходы учреждения: Дт 401 20 211-401 20 226, 401 20 290 Кт 302 12 730;

-на вложения в нефинансовые активы: Дт 106 31 340 -106 34 340 Кт 302 12 730;

8.Начисление работникам учреждения выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Дт 303 06 830 Кт 302 13 730.

9.Выдача заработной платы, вознаграждения лицам, не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера, прочих выплат, стипендий, пенсий, пособий и иных социальных выплат из кассы: Дт 302 13 830,

302 21 830 - 302 26 830, 302 62 830, 302 91 830 Кт 201 34 610.

10.Выдача работникам, состоящим в штате учреждения, из кассы:

-заработной платы: Дт 302 11 830 Кт 201 34 610;

-дополнительных выплат и компенсаций: Дт 302 12 830 Кт 201 34 610.

11.Перечисление заработной платы на банковские счета (карты) работников:

-отражение суммы заработной платы и дополнительных выплат, подлежащих перечислению на банковские счета: Дт 302 11 830, 302 12 830 Кт 304 03 730;

-перечисление заработной платы на банковские счета (карты) работников:

72

Дт 304 03 830 Кт 1 304 05 211, 2 201 11 610, 201 21 610.

12.Выдача заработной платы через подотчётное лицо:

-выдача из кассы учреждения денежных средств подотчётному лицу на выплату заработной платы работникам: Дт 208 11 560 Кт 201 34 610;

-выдача заработной платы подотчётным лицом: Дт 302 11 830 Кт 208 11 660.

13.Депонирование сумм заработной платы, не полученной работниками:

Дт 302 11 830 Кт 304 02 730.

Учёт расчётов по приобретению нефинансовых активов ведётся на следующих аналитических счетах группировочного счёта 0 302 30 000:

-0 302 31 000 «Расчёты по приобретению основных средств»;

-0 302 32 000 «Расчёты по приобретению нематериальных активов»;

-0 302 33 000 «Расчёты по приобретению непроизведённых активов»;

-0 302 34 000 «Расчёты по приобретению материальных запасов».

1.Перечисление аванса на поставку нефинансовых активов в части:

-основных средств: Дт 206 31 560 Кт 201 ХХ 610;

-нематериальных активов: Дт 206 32 560 Кт 201 ХХ 610;

-непроизведённых активов: Дт 206 33 560 Кт 201 ХХ 610;

-материальных запасов: Дт 206 34 560 Кт 201 ХХ 610, 304 05 310 - 304 05 340.

2.Отражение суммы поставленных поставщиками нефинансовых активов (получение нефинансовых активов) в части:

-основных средств: Дт 106 11 310, 106 31 310 Кт 302 31 730;

-нематериальных активов: Дт 106 32 320 Кт 302 32 730;

3.Зачёт обязательств по полученным нефинансовым активам в части

-основных средств: Дт 302 31 830 Кт 206 31 660;

-нематериальных активов: Дт 302 32 830 Кт 206 32 660;

-непроизведённых активов: Дт 302 33 830 Кт 206 33 660;

-материальных запасов: Дт 302 34 830 Кт 206 34 660.

4.Перечисление средств в оплату приобретённого имущества: Дт 302 ХХ 830

Кт 201 ХХ 610.

При расчётах по обязательствам учреждения применяются следующие регистры бюджетного учёта:

- Карточка учёта средств и расчётов либо Журнал операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками (в данном регистре ведётся аналитический учёт расчётов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные

73

услуги, выполненные работы);

-Журнал операций расчётов по оплате труда (учитываются расчёты по оплате труда);

-Карточка учёта средств и расчётов либо Журнал по прочим операциям (предназначены для аналитического учёта расчётов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам).

Принятие бюджетных и расходных обязательств теперь во многом зависит от типа государственного (муниципального) учреждения.

С 2011 года бюджетные и автономные учреждения могут финансироваться как в виде получения субсидий, так и путём получения выручки от внебюджетной деятельности. При субсидиарном финансировании нормативные затраты производятся без представления учреждением в финансовые органы документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств. А расходы, источники финансового обеспечения которых – бюджетные инвестиции и субсидии на иные цели, должны осуществляться после проверки таких документов и соответствия содержания операции кодам КОСГУ и целям предоставления субсидии. Причём при получении субсидий на иные цели бюджетное учреждение составляет и представляет органу, на который возложены функции и полномочия учредителя, Сведения об операциях с целевыми субсидиями, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению (ф. 0501016).

4.3. Учёт расчётов по платежам в бюджеты

На счёте 0 303 00 000 «Расчёты по платежам в бюджеты» отражаются суммы налогов, взносов, начисленных учреждением в соответствии с законодательством РФ и подлежащих уплате им в качестве налогоплательщика (плательщика взносов). Также на данном счёте учитываются расчёты учреждения по налогам, которые перечисляются им в бюджет в качестве налогового агента (например, налог на доходы физических лиц).

Учёт расчётов по платежам в бюджеты ведётся на следующих счетах:

−0 303 01 000 «Расчёты по налогу на доходы физических лиц»;

−0 303 02 000 «Расчёты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

−0 303 03 000 «Расчёты по налогу на прибыль организаций»;

−0 303 04 000 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость»;

−0 303 05 000 «Расчёты по прочим платежам в бюджет»;

74

−0 303 06 000 «Расчёты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»;

−0 303 07 000 «Расчёты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

−0 303 09 000 «Расчёты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»;

−0 303 10 000 «Расчёты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;

−0 303 11 000 «Расчёты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»;

−0 303 12 000 «Расчёты по налогу на имущество организаций»;

−0 303 13 000 «Расчёты по земельному налогу».

Аналитический учёт по счёту 0 303 00 000 ведётся в разрезе видов расчётов в Многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учёта средств и расчётов (ф. 0504051) с отражением:

−в части расчётов по налогу на доходы физических лиц – в Журнале операций расчётов по оплате труда, Журнале операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками;

−в части оплаты расчётов по платежам в бюджеты – в Журнале операций с безналичными денежными средствами;

−в части иных операций – в Журнале операций по прочим операциям. Налог на доходы физических лиц. Удержание НДФЛ с начисленных сумм и

перечисление налога в бюджет отражается следующим образом:

1.Удержание НДФЛ:

–с начисленной заработной платы работника: Дт 302 11 830 Кт 303 01 730;

–с прочих выплат по оплате труда: Дт 302 12 830 Кт 303 01 730;

–с пособий по социальному страхованию: Дт 302 13 830 Кт 303 01 730;

–с вознаграждений за выполненные работы по договорам гражданскоправового характера: Дт 302 XX 830 Кт 303 01 730.

2.Перечисление удержанного НДФЛ в бюджет: Дт 303 01 830 Кт 201 11 610.

3.Начисление к уплате штрафов и пеней по НДФЛ: Дт 401 20 290 Кт 303 01 730.

4.Перечислены в доход бюджета штрафы, пени по НДФЛ: Дт 303 01 830 Кт

201 11 610.

Страховые взносы на выплаты по оплате труда.

1.Начисление страховых взносов на выплаты по оплате труда, в т.ч.:

–в ФСС РФ в части страхования на случай временной нетрудоспособности и в

75

связи с материнством: Дт 401 20 213, 109 X0 213, 106 XX 000 Кт 303 02 730;

–в ФСС РФ в части страхования от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний: Дт 401 20 213, 109 X0 213, 106 XX 000 Кт 303 06 730;

–в ФФОМС: Дт 401 20 213, 109 X0 213, 106 XX 000 Кт 303 07 730;

физическим лицам по гражданско-правовым договорам: Дт 303 ХХ 830

Кт 201 11 610.

Налог на прибыль. На счёте 0 303 03 000 «Расчёты по налогу на прибыль организаций» отражается задолженность учреждения перед бюджетом по налогу на прибыль организации, исчисленному в соответствии с требованиями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии с п. 1.1 ст. 284 НК РФ учреждениями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется налоговая ставка налога на прибыль 0 процентов при соблюдении следующих условий, перечисленных в п. п. 1, 3 ст. 284.1 НК РФ:

1)вид образовательной или медицинской деятельности учреждения включён

вПеречень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности;

2)учреждение имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3)доходы учреждения за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы, составляют не менее 90 % от доходов, учитываемых учреждением при определении налоговой базы, либо учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы. При этом средства целевого финансирования в определении процентной доли доходов не учитываются;

4)в штате учреждения, осуществляющего медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода

76

составляет не менее 50 %;

5)в штате учреждения непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

6)учреждение не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Указанные положения применяются с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г. При этом учреждения, удовлетворяющие критериям ст. 284.1 НК РФ, могут применять ставку по налогу на прибыль 0%, если они представили в налоговые органы заявление и копии лицензий на медицинскую (образовательную) деятельность в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня видов образовательной и медицинской деятельности, но не позднее 31 декабря 2011 г.

1. Начисление налога на прибыль организаций: Дт 2 401 10 120, 2 401 10 130, 2 401 10 172, 2 401 10 180 Кт 2 303 03 730.

2.Перечисление в доход соответствующих бюджетов сумм налога на прибыль организаций: Дт 2 303 03 830 Кт 201 11 610.

3.Начисление штрафных санкций (пеней) по налогу на прибыль организаций: Дт 2 401 20 290 Кт 2 303 03 730.

4.Перечисление в доход соответствующих бюджетов штрафов (пеней) по налогу на прибыль организаций: Дт 2 303 03 830 Кт 2 201 11 610.

Налог на добавленную стоимость. На счёте 0 303 04 000 «Расчёты по налогу на добавленную стоимость» отражаются как начисленные учреждением к уплате в бюджет суммы НДС, так и суммы налоговых вычетов.

С 1 января 2012 г. выполнение работ, оказание услуг казёнными, бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания не признаётся объектом налогообложения по НДС.

В отношении сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками товаров (работ, услуг, имущественных прав), необходимо иметь в виду следующее: право на вычет «входного» НДС возникает только в случае выполнения условий:

− товары (работы, услуги, имущественные права) приобретены учреждением для использования в облагаемых НДС операциях;

− приобретённые товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учёту;

− у учреждения имеется в наличии правильно оформленный счёт-фактура поставщика.

Если права на налоговый вычет по НДС у учреждения нет, то сумма

77

«входного» НДС относится на увеличение стоимости приобретённых товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Учёт расчётов по НДС отражается следующими проводками:

1.Реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав):

–отражение выручки от реализации: Дт 2 205 XX 560 Кт 2 401 10 XXX;

–начисление НДС с выручки от реализации: Дт 2 401 10 XXX Кт 2 303 04 730.

2.Получение предоплаты (аванса) под поставку товаров, имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг:

Кт 2 201 11 610, 2 201 21 610.

7.Штрафные санкции и пени по НДС:

–начисление: Дт 2 401 20 290 Кт 2 303 04 730;

–перечисление: Дт 2 303 04 830 Кт 2 201 11 610.

Налог на имущество организаций. Расчёты с бюджетом по налогу на имущество отражаются в бухгалтерском учёте с использованием счета 0 303 12 000 «Расчёты по налогу на имущество организаций».

Расходы учреждений по уплате налога на имущество относятся на статью 290 КОСГУ.

78

Начисление учреждением налога на имущество, а также штрафных санкций (пеней) за неполное (несвоевременное) перечисление налога в бюджет:

Дт 401 20 290 Кт 303 12 730.

Перечисление учреждением в доход бюджета налога на имущество, а также штрафных санкций (пеней): Дт 303 12 830 Кт 201 11 610.

Земельный налог. Расчёты с бюджетом по земельному налогу отражаются в бухгалтерском учёте с использованием счёта 0 303 13 000 «Расчёты по земельному налогу».

Расходы учреждений по уплате земельного налога относятся на статью 290 КОСГУ.

Начисление учреждением земельного налога, а также штрафных санкций (пеней) за неполное (несвоевременное) перечисление налога в бюджет:

Дт 401 20 290 Кт 303 13 730.

Перечисление учреждением в доход бюджета земельного налога, а также штрафных санкций (пеней): Дт 303 13 830 Кт 201 11 610.

Иные налоги. Расчёты с бюджетом по оным налогам и сборам отражаются в бухгалтерском учёте с использованием счёта 0 303 05 000 «Расчёты по прочим платежам в бюджет».

На счёте 0 303 05 000 «Расчёты по прочим платежам в бюджет» отражаются расчёты:

–по транспортному налогу;

–по государственной пошлине;

–плате за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного (негативного) воздействия.

Расходы учреждений по уплате указанных налогов и сборов относятся на статью 290 КОСГУ.

Начисление учреждением указанных налогов и сборов, а также штрафных санкций (пеней): Дт 401 20 290 Кт 303 05 730;

Перечисление учреждением указанных налогов и сборов, а также штрафных санкций (пеней): Дт 303 05 830 Кт 201 11 610.

4.4. Учёт прочих расчётов с кредиторами

На счёте 0 304 00 000 «Прочие расчёты с кредиторами» учитываются расчёты учреждения:

− по средствам, которые находятся у него во временном распоряжении (счёт 304 01 000 «Расчёты по средствам, полученным во временное

79

распоряжение»);

−по депонированным суммам заработной платы и стипендий (счёт 304 02 000 «Расчёты с депонентами»);

−по суммам удержаний, произведённых учреждением из заработной платы (денежного довольствия, стипендий) на основании заявлений работников, по исполнительным листам и другим документам (счёт 304 03 000 «Расчёты по удержаниям из выплат по оплате труда»);

−с другими учреждениями того же ведомства, в ведении которого находится учреждение (счёт 304 04 000 «Внутриведомственные расчёты»);

−с прочими кредиторами (счёт 304 06 000 «Расчёты с прочими кредиторами»).

На счёте 0 304 01 000 «Расчёты по средствам, полученным во временное распоряжение» отражаются суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения и подлежащие при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению. К таким средствам относятся:

-залоговые суммы;

-денежные средства, полученные на ответственное хранение. Аналитический учёт средств, поступивших во временное распоряжение

учреждения, ведётся в Многографной карточке (ф. 0504054) по каждому получателю в разрезе видов поступлений и направлений использования средств.

При отражении операций со средствами, находящимися во временном распоряжении, в 18-м разряде номера счёта код вида деятельности «3»:

1.Поступление денежных средств во временное распоряжение:

–на счёт учреждения: Дт 3 201 11 510 Кт 3 304 01 730;

–в кассу учреждения: Дт 3 201 34 510 Кт 3 304 01 730.

2.Возврат средств, поступивших во временное распоряжение, владельцу или передача их по назначению в установленном порядке:

–со счёта учреждения: Дт 3 304 01 830 Кт 3 201 11 610;

–из кассы учреждения: Дт 3 304 01 830 Кт 3 201 34 610.

3.Списание задолженности по средствам, полученным временное распоряжение, невостребованной владельцем: Дт 3 304 01 830 Кт 3 401 10 173.

На счёте 0 304 02 000 «Расчёты с депонентами» отражаются суммы оплаты труда и стипендий, не полученные в установленный срок.

1. Отражение в составе депонентской задолженности не полученных в установленные сроки сумм:

–заработной платы работников: Дт 302 11 830 Кт 304 02 730;

80