5011

бюджетных обязательств; Главный распорядитель бюджетных средств (ГРБС) распределяет бюджетные

ассигнования, лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям, а распорядитель бюджетных средств (РБС), в свою очередь, распределяет бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств по получателям бюджетных средств.

На счетах бюджетного учёта казённых учреждений отражается только учёт сумм лимитов бюджетных обязательств на счёте 501 00 000, учёт принятых бюджетных обязательств на счёте 502 01 000 и учёт бюджетных ассигнований на счёте 503 01 000.

Учёт по данным счетам осуществляется в течение всего финансового года, по окончании которого остатки по счетам на следующий год не переносятся.

В целях осуществления учёта принятых учреждением обязательств (денежных обязательств) используются следующие термины и понятия:

−обязательства участника бюджетного процесса – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (РФ, субъекта РФ, муниципального образования) или действующего от его имени учреждения, предоставить в соответствующем финансовом году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета;

−обязательства учреждения – обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного учреждения, автономного учреждения, предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публичноправовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения;

−денежные обязательства – обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключённой в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Понятие обязательств как бюджетных, так и денежных закреплено в статье 6 БК РФ, действие которого с 2011 года распространяется только на казённые учреждения. При этом аналогичные положениям Бюджетного кодекса РФ

91

определения обязательств даются в пункте 308 Инструкции № 157н.

Согласно статье 219 Бюджетного кодекса РФ, исполнение бюджета по расходам состоит из нескольких этапов:

1. На первом этапе получатели бюджетных средств принимают бюджетные обязательства в сумме доведённых до них лимитов.

Этот этап соответствует формированию учётных данных по Дт 1 501 03 ХХХ

«Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» Кт 1 502 01 ХХХ «Принятые обязательства».

2.На следующем этапе исполнения бюджета по расходам происходит подтверждение принятых денежных обязательств. Согласно п. 4 ст. 219 БК РФ получатель бюджетных средств подтверждает обязанность оплатить за счёт средств бюджета денежные обязательства в соответствии с Платёжными и иными документами. Данный этап соответствует формированию в бухгалтерском учёте информации по счёту 0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства».

3.На завершающем этапе исполнения бюджета по расходам учреждение предъявляет Платёжные и иные документы в Казначейство или финансовый орган либо в банк. Далее, согласно п. 5 ст. 219 БК РФ, производится оплата денежных обязательств в пределах доведённых до получателя бюджетных средств ЛБО или ассигнований.

Денежное обязательство не может быть исполнено без соответствующей разрешительной надписи (акцепта) соответствующего финансового органа. Нанесение такой разрешительной надписи называется санкционированием расходов и в учёте учреждений не отражается.

Факт исполнения денежных обязательств, как правило, подтверждается Платёжными документами, на основании которых было произведено списание денежных средств со счёта бюджета в пользу физических или юридических лиц.

Операции, отражаемые на таких счетах, как 206 00, 208 00, 302 00, 303 00 в корреспонденции с кредитом счетов 201 00, 304 05 как раз и свидетельствуют об исполнении денежных обязательств. На этом отражение в бухгалтерском учёте этапов исполнения бюджета по расходам прекращается.

Рассмотрим операции по санкционированию в казённых учреждениях на примере подстатьи 221 КОСГУ (расходы на услуги связи):

1)по основной деятельности:

−получены лимиты бюджетных обязательств (утверждены и доведены до учреждения): Дт 501 15 2ХХ Кт 501 13 2ХХ;

92

−отражены суммы принятых бюджетных обязательств, исполнение которых предусмотрено за счёт утверждённых на соответствующий год бюджетных ассигнований на текущий год: Дт 1 503 13 2ХХ Кт 1 502 11 2ХХ;

−принято бюджетное обязательство на текущий финансовый год (заключён договор): Дт 501 13 2ХХ Кт 502 11 2ХХ;

−принято денежное обязательство (произведена оплата при исполнении договора): Дт 502 11 2ХХ Кт 502 12 2ХХ;

Кт 502 11 2ХХ; − принято денежное обязательство (произведена оплата при исполнении

договора): Дт 502 11 2ХХ Кт 502 12 2ХХ.

Поскольку с 2011 года доходы казённых учреждений подлежат зачислению в бюджет соответствующего уровня в полном объёме, то Инструкция № 162н не предусматривает отражение на счетах по учёту санкционирования расходов в рамках приносящей доход деятельности.

Учёт операций, отражаемых на 500-х счетах Единого плана счетов, позволяет получать оперативную информацию о ходе исполнения бюджета по расходам в данном учреждении в целом. А ведение учёта с учётом соответствующих кодов бюджетной классификации позволяет получать сведения об исполнении бюджета по расходам в разрезе разделов (подразделов), целевых статей, программ вплоть до КОСГУ.

Сумма оборотов по кредиту счета 502 01 «Принятые обязательства» отражает объём принятых бюджетных обязательств или, другими словами, объём заключённых учреждением договоров. На соответствующую отчётную дату учреждение как бы «резервирует», планирует произвести расходы в пределах доведённых лимитов.

Сумма оборотов по кредиту счета 502 02 «Принятые денежные обязательства» характеризует объём отражённых в бухгалтерском учёте учреждения своих денежных обязательств перед контрагентами (поставщиками, подрядчиками, работниками). Или, другими словами, обороты по кредиту счёта 502 02 соответствуют объёму денежных средств, которое учреждение готово

93

оплатить за счёт средств бюджета на соответствующую отчётную дату.

Разница между кредитовыми оборотами по счетам 502 01 и 502 02, соответствующая кредитовому сальдо по счёту 502 01, свидетельствует о том, какая сумма должна быть оплачена из бюджета для исполнения договоров, контрактов и других обязательств, принятых учреждением на соответствующую отчётную дату.

В то же время кредитовое сальдо по счёту 501 03 соответствует «невостребованному» объёму лимитов, под которые учреждением ещё не заключены договоры и не приняты обязательства перед юридическими и физическими лицами.

Соотношение кредитовых оборотов по соответствующему КОСГУ аналитических счетов по счёту 502 02 и аналитических счетов по счетам 201 00 и 304 05 позволит получить информацию о суммах ожидающих исполнения принятых денежных обязательств и уже исполненных денежных обязательств.

Имея указанную аналитическую информацию об исполнении бюджета по расходам, руководитель учреждения, бухгалтер и другие заинтересованные лица могут контролировать порядок принятия решений на определенных этапах хозяйственной деятельности учреждения.

Основным плановым документом бюджетных и автономных учреждений является План финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения (далее – план ФХД). Требования к Плану ФХД учреждения утверждены Приказом Минфина России от 28.07.2010 № 81н.

Цели составления Плана ФХД включают:

–планирование общих объёмов поступлений и выплат;

–определение сбалансированности финансовых показателей;

–планирование мероприятий по повышению эффективности использования средств, поступающих в распоряжение учреждения и предотвращению образования просроченной кредиторской задолженности учреждения;

–управление доходами и расходами учреждения.

План составляется на финансовый год в случае, если закон (решение) о бюджете утверждается на один финансовый год, либо на финансовый год и плановый период, если закон (решение) о бюджете утверждается на очередной финансовый год и плановый период.

Бюджетные и казённые учреждения на счетах 5 раздела отражают операции по санкционированию расходов учреждения в рамках деятельности,

94

совершаемой учреждением сверх утверждённого государственного (муниципального) задания (в рамках приносящей доход деятельности),

В учётной политике бюджетного и автономного учреждения может быть утверждена следующая корреспонденция счетов санкционирования расходов:

1)по основной деятельности:

−утверждён план финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) по расходам:

Дт 504 10 2ХХ Кт 506 10 2ХХ;

−принято расходное обязательство на текущий финансовый год (заключён договор): Дт 506 10 2ХХ Кт 502 11 2ХХ;

−принято денежное обязательство (произведена оплата при исполнении договора): Дт 502 11 2ХХ Кт 502 12 2ХХ;

2)по деятельности приносящей доход (деятельность сверх госзадания):

− утверждена смета доходов по приносящей доход деятельности:

Дт 507 10 1ХХ Кт 504 10 1ХХ; − поступили суммы доходов (в рамках исполнения сметы по приносящей

Кт 502 11 2ХХ; − принято денежное обязательство (произведена оплата при исполнении

договора): Дт 502 11 2ХХ Кт 502 12 2ХХ.

Контрольные вопросы и задания к теме 6

1.Что представляет собой процесс санкционирования расходов учреждений?

2.Дайте понятие лимитов бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований?

3.Раскройте порядок учёта операций по санкционированию в казённых учреждениях.

4.Раскройте порядок учёта операций по санкционированию в бюджетных и автономных учреждениях.

95

Глава 7. Учёт на забалансовых счетах

В целях осуществления управленческого учёта на забалансовых счетах в учреждениях учитываются:

−материальные ценности, находящиеся у учреждения, но не закреплённые за ним на праве оперативного управления;

−материальные ценности, учёт которых согласно Инструкции № 157н предусмотрен вне балансовых счетов;

−обязательства, ожидающие исполнения;

−дополнительные аналитические данные об иных объектах учёта и проведённых с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчётности.

Учёт на забалансовых счетах ведётся по простой системе без применения метода двойной записи.

Все материальные ценности, иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

Учреждениям разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учёта.

На забалансовом счёте 01 «Имущество, полученное в пользование»

учитываются объекты движимого и недвижимого имущества (основные средства, нематериальные активы, непроизведённые активы), полученного учреждением в пользование.

Имущество может поступить в учреждение:

−в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления на основании договора безвозмездного пользования (гл. 36 ГК РФ);

−в возмездное пользование – по договору аренды (гл. 34 ГК РФ). Исключением является финансовая аренда (лизинг), когда объект нефинансовых активов в соответствии с условиями договора учитывается на балансе лизингополучателя (учреждения).

Аналитический учёт по счёту 01 ведётся в Карточке количественносуммового учёта материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендодателей

и(или) собственников имущества по каждому объекту нефинансовых активов. Арендованный (полученный в безвозмездное пользование) объект имущества

числится в учёте учреждения под инвентарным номером, присвоенным ему собственником.

96

Имущество, полученное учреждением в пользование, принимается к учёту на забалансовый счёт 01 по стоимости, определённой передающей стороной (собственником) в Акте о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акте о приёме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) или ином документе, подтверждающем получение имущества и права его пользования.

Стоимость объектов нефинансовых активов, находящихся у учреждения в пользовании, им не переоценивается. В случае проведения балансодержателем переоценки переданного им в аренду или в безвозмездное пользование объекта основных средств, стоимость такого имущества, отражённая на забалансовом счёте 01, подлежит корректировке. Основанием для такой корректировки является Справка (выписка из Акта переоценки) балансодержателя имущества.

Внутреннее перемещение имущества, находящегося у учреждения в пользовании, отражается по забалансовому счёту 01 путём изменения материально ответственного лица и (или) места хранения на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.

Передача данного имущества субарендатору или иному пользователю отражается по забалансовому счёту 01 на основании Акта о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приёме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030). Одновременно на стоимость переданного имущества производится запись на соответствующем забалансовом счёте 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или забалансовом счёте 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».

При возврате имущества балансодержателю стоимость арендуемого или используемого безвозмездно учреждением имущества списывается со счёта 01 на основании Акта о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001) или Акта о приёме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), подтверждающего принятие собственником объекта.

На забалансовом счёте 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» в учёте учреждений отражаются:

−товарно-материальные ценности, принятые учреждением на ответственное хранение по договору хранения, (гл. 47 ГК РФ);

−материальные ценности, принятые к учёту до момента обращения их в собственность государства и передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении него полномочия собственника. К такому имуществу относится, в частности, бесхозяйное имущество и имущество,

97

полученное в качестве дара;

−материальные ценности, изъятые в возмещение причинённого ущерба (за исключением материальных ценностей, которые являются вещественными доказательствами и учитываются обособленно);

−сырьё и материалы, принятые учреждением в переработку.

Аналитический учёт материальных ценностей, принятых на хранение (в переработку), ведётся в Карточке количественно-суммового учёта материальных ценностей (ф. 0504041) по организациям-владельцам (заказчикам), по видам, сортам материальных ценностей и местам их нахождения (хранения).

Материальные ценности, принятые по договору хранения и в переработку, принимаются к учёту по стоимости, указанной в документе передающей стороной, а в случае одностороннего оформления акта учреждением - в условной оценке: один рубль за каждый объект.

Внутреннее перемещение указанных ценностей между материально ответственными лицами отражается по забалансовому счёту 02 путём изменения материально ответственного лица и (или) места хранения на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032), Требования-накладной (ф. 0315006) других оправдательных первичных документов.

Выбытие материальных ценностей с забалансового счёта 02 отражается по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учёту.

Забалансовый счёт 03 «Бланки строгой отчётности» (далее – БСО) предназначен для учёта находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения БСО.

В качестве БСО на забалансовом счёте 03 могут учитываться: бланки ценных бумаг, квитанции, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек (вкладышей к ним), бланки больничных листов, пластиковые карты ГСМ, банковские карты, билеты, абонементы, путёвки, родовые сертификаты, другие бланки строгой отчётности.

Оплата договоров на приобретение и изготовление бланков строгой отчётности осуществляется учреждениями по подстатье 226 КОСГУ.

БСО должны изготавливаться типографским способом или формироваться с использованием автоматизированных систем. На изготовленных типографским способом бланках должны содержаться сведения об изготовителе (сокращённое наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж). Автоматизированные системы, предназначенные для формирования

98

бланков, должны иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланками в течение не менее 5 лет. При этом должны сохраняться уникальный номер и серия бланка.

Аналитический учёт БСО ведётся по каждому виду бланков и месту их хранения в Книге учёта бланков строгой отчётности (ф. 0504045).

Поступление БСО отражается записью по дебету счёта 03 в условной оценке 1 руб. за 1 бланк или по стоимости приобретения бланков (порядок оценки устанавливается учреждением в учётной политике). Учёт БСО ведётся в разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц и мест хранения.

Внутреннее перемещение БСО в учреждении отражается путём изменения ответственного лица и (или) места хранения на основании оправдательных первичных документов.

Выбытие БСО отражается по стоимости, по которой они ранее были приняты к учёту на основании Акта приёма-передачи бланков строгой отчётности.

Израсходованные, испорченные и недостающие БСО списываются с забалансового учёта на основании Акта о списании бланков строгой отчётности

(ф. 0504816).

неплатёжеспособных дебиторов» учитывается списанная с баланса задолженность неплатёжеспособных должников. Указанная задолженность учитывается на счёте 04 в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) с момента её списания с балансового учёта учреждения с целью наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

Если процедура взыскания задолженности дебитора возобновляется или если поступили средства для погашения задолженности неплатёжеспособных дебиторов, то на дату возобновления взысканий или на дату зачисления на счета учреждений указанных поступлений задолженность списывается с забалансового счёта 04.

Аналитический учёт задолженности неплатёжеспособных дебиторов ведётся в Карточке учёта средств и расчётов (ф. 0504051) с указанием ФИО должника, полных наименований юридических лиц и реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности.

Аналитический учёт по счёту организуется в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов.

99

Отражение суммы задолженности неплатёжеспособных дебиторов по забалансовому счёту 04 производится при списании сумм указанной задолженности с балансового учёта в случаях, если суммы дебиторской задолженности в соответствии с законодательством РФ признаны нереальными ко взысканию, а также если дебитор в установленном законом порядке признан неплатёжеспособным.

Запись по забалансовому счёту 04 производится одновременно с отнесением на уменьшение финансового результата:

- сумм дебиторской задолженности по доходам (с отражением по Дт 401 10 173 Кт 205 00 000, 209 00 000);

- сумм дебиторской задолженности по расходам (с отражением Дт 401 20 273

Кт 206 00 000, 208 00 000).

При погашении (принятии решения о списании) задолженности неплатёжеспособных дебиторов производится её списание с забалансового учёта.

Материальные ценности, оплаченные вышестоящим учреждением, уполномоченным на централизованное заключение государственного (муниципального) контракта (заказчиком), и отгруженные учреждениямгрузополучателям в рамках централизованной закупки, учитываются заказчиком на счёте 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному

снабжению».

Аналитический учёт по счёту 05 ведётся в Книге учёта материальных ценностей (ф. 0504042) по каждому учреждению-грузополучателю и виду материальных ценностей.

Принятие вышестоящим учреждением − заказчиком к учёту на забалансовый счёт 05 материальных ценностей отражается на основании первичных документов, подтверждающих их отгрузку в пользу учреждениягрузополучателя в сумме выплат на их приобретение.

Списание стоимости указанных материальных ценностей с забалансового учёта заказчика производится на основании извещений (ф. 0504805) учреждений-грузополучателей с отметками о принятии ими к учёту полученных по централизованному снабжению материальных ценностей.

На забалансовом счёте 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращённые материальные ценности» отражаются обязательства учащихся и студентов по возврату выданного им обмундирования, белья, инструментов и другого имущества. Аналитический учёт по счёту 06 ведётся в разрезе видов поступлений по каждому учащемуся и студенту и виду

100