5011

– дополнительных выплат и компенсаций работникам: Дт 302 12 830

Кт 304 02 730;

–прочих выплат по оплате труда: Дт 302 13 830 Кт 304 02 730;

–стипендий: Дт 302 91 830 Кт 304 02 730.

2. Отражение сумм выданной из кассы депонентской задолженности:

Дт 304 02 830 Кт 201 34 610.

3.Перечисление сумм депонентской задолженности со счёта учреждения получателю: Дт 304 02 830 Кт 201 11 610.

4.Списание невостребованной депонентской задолженности по истечении срока исковой давности: Дт 304 02 830 Кт 401 10 173.

Одновременно списание невостребованной депонентской задолженности отражается на забалансовом счёте 20.

На счёте 0 304 03 000 «Расчёты по удержаниям из выплат по оплате труда» учитывается кредиторская задолженность по удержанным из заработной платы, денежного довольствия, стипендий суммам:

− для безналичного перечисления их на счета во вклады работников учреждения в банках;

− взносов по договорам добровольного страхования;

−членских профсоюзных взносов;

−алиментов;

−по исполнительным листам и другим документам.

Эти удержания производятся на основании письменных заявлений работников, договоров добровольного страхования, исполнительных листов и других документов.

Аналитический учёт задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда ведётся в Карточке учёта средств и расчётов (ф. 0504051).

1. Отражение сумм, удержанных из:

−зарплаты и денежного довольствия: Дт 302 11 830 Кт 304 03 730;

−дополнительных выплат и компенсаций: Дт 302 12 830 Кт 304 03 730;

−прочих выплат по оплате труда: Дт 302 13 830 Дт 304 03 730;

−стипендий: Дт 302 91 830 Кт 304 03 730.

2.Перечисление удержанных из выплат по оплате труда сумм их получателям: Дт 304 03 830 Кт 201 11 610.

3.Уменьшение задолженности виновного лица по ущербу имуществу на сумму удержаний из заработной платы: Дт 304 03 830 Кт 209 XX 660.

4. Уменьшение задолженности подотчётного лица по возврату

81

неиспользованных им денежных средств (денежных документов): Дт 304 03 830

Кт 208 XX 660.

На счёте 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчёты» учреждения отражают расчёты между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) с применением аналитических счетов в разрезе кодов по КОСГУ. Операции по счёту 0 304 04 000 отражаются на основании Извещений (ф. 0504805).

Расчёты между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами):

1. Отражение в учёте передающей стороны:

а) передача объектов нефинансовых активов, в том числе:

-основных средств: Дт 304 04 310 Кт 101 XX 410;

-нематериальных активов: Дт 304 04 320 Кт 102 XX 420;

-непроизведённых активов: Дт 304 04 330 Кт 103 1X 430;

-материальных запасов: Дт 304 04 340 Кт 105 XX 440;

б) передача амортизации по переданным объектам активов, в том числе:

-по объектам основных средств: Дт 104 XX 410 Кт 304 04 310;

-по объектам нематериальных активов: Дт 104 X9 420 Кт 304 04 320; в) передача вложений в объекты нефинансовых активов, в том числе:

-в объекты основных средств: Дт 304 04 310 Кт 106 X1 410;

-в объекты нематериальных активов: Дт 304 04 320 Кт 106 X2 420;

-в объекты непроизведённых активов: Дт 304 04 330 Кт 106 X3 430;

-в объекты материальных запасов: Дт 304 04 340 Кт 106 X4 340;

г) передача объектов финансовых активов, в том числе:

-расчётов по доходам Дт 304 04 XXX Дт 205 XX 660

-расчётов по выданным авансам Дт 304 04 XXX Дт 206 XX 660

-расчётов с подотчётными лицами Дт 304 04 XXX Дт 208 XX 660

-расчётов по НДС Дт 304 04 XXX Дт 210 01 660

-расчётов с учредителем Дт 304 04 XXX Дт 210 06 660

д) передача обязательств, в том числе:

-кредиторской задолженности учреждения Дт 302 XX 830 Кт 304 04 XXX

-расчётов по платежам в бюджеты 2 303 03 830, 2 303 04 830, 303 12 830, 303

13 830 Кт 304 04 XXX

- расчётов по долговым обязательствам: Дт 301 XX 830 Кт 304 04 XXX

е) перечисление денежных средств на счёт головного учреждения, обособленного подразделения (филиала): Дт 304 04 XXX Дт 201 11 610, 201 27 610

82

2. Отражение в учёте получающей стороны:

а) получение объектов нефинансовых активов, в том числе:

-основных средств: Дт 101 XX 310 Кт 304 04 310;

-нематериальных активов: Дт 102 XX 320 Кт 304 04 320;

-непроизведённых активов: Дт 103 1X 330 Кт 304 04 330;

-материальных запасов: Дт 105 XX 340 Кт 304 04 340;

б) получение амортизации по полученным объектам нефинансовых активов, в том числе:

-по объектам основных средств: Дт 304 04 310 Кт 104 XX 410;

-по объектам нематериальных активов: Дт 304 04 320 Кт 104 X9 420; в) получение вложений в объекты нефинансовых активов, в том числе:

-в объекты основных средств: Дт 106 X1 310 Кт 304 04 310;

-в объекты нематериальных активов: Дт 106 X2 320 Кт 304 04 320;

-в объекты непроизведённых активов: Дт 106 X3 330 Кт 304 04 330;

-в объекты материальных запасов: Дт 106 X4 340 Кт 304 04 340;

г) получение расчётов, в том числе:

-расчётов по доходам: Дт 205 XX 560 Кт 304 04 XXX;

-расчётов по выданным авансам: Дт 206 XX 560 Кт 304 04 XXX;

-расчётов с подотчётными лицами: Дт 208 XX 560 Кт 304 04 XXX;

-расчётов по НДС: Дт 210 01 560 Кт 304 04 XXX;

-расчётов с учредителем: Дт 210 06 560 Кт 304 04 XXX;

д) получение обязательств, в том числе:

-кредиторской задолженности: Дт 304 04 XXX Кт 302 XX 730;

-расчётов по платежам в бюджеты: Дт 304 04 XXX Кт 2 303 03 730,

2 303 04 730, 303 12 730, 303 13 730;

- расчётов по долговым обязательствам: Дт 304 04 XXX Кт 301 XX 730;

е) получение денежных средств от головного учреждения, обособленного подразделения (филиала):

- в случае зачисления перечисленной суммы на счёт в отчётном периоде

201 11 510, 201 27 510 Кт 304 04 XXX;

- в случае зачисления перечисленной суммы на счёт в период, следующий за отчётным: Дт 201 13 510, 201 23 510 Кт 304 04 XXХ;

3. Закрытие счетов по завершении текущего (отчётного) финансового года:

–в части полученных в текущем финансовом году внутриведомственных расчётов: Дт 304 04 XXX Кт 401 30 000.

–в части переданных в текущем финансовом году внутриведомственных

83

расчётов: Дт 401 30 000 Кт 304 04 XXX.

На счёте 0 304 06 000 «Расчёты с прочими кредиторами» отражаются расчёты

спрочими кредиторами, не предусмотренные на иных счетах раздела 3 ЕПС.

1.Принятие к учёту кредиторской задолженности, образовавшейся по соответствующему виду финансового обеспечения, исполнение обязательств по которой будет осуществлено за счёт иного вида финансового обеспечения:

Дт 206 XX 560, 301 XX 830, 302 XX 830, 303 XX 830, 304 XX 830 Кт 304 06 730.

2.Исполнение обязательства по восстановлению иного источника финансового обеспечения: Дт 304 06 830 Кт 201 11 610.

3.Принятие к учёту дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения: Дт 304 06 830 Кт 201 11 610, 201 34 610.

4.Уменьшение задолженности в сумме восстановленного иного источника финансового обеспечения: Дт 201 11 510 Кт 304 06 730.

Контрольные вопросы и задания к теме 4

1.Что представляют собой долговые обязательства? Каков порядок их учёта?

2.Как в учёте отражаются расчёты с персоналом?

3.Как в учёте отражаются удержания из начисленной заработной платы?

4.Раскройте порядок учёта расчётов по принятым обязательствам с поставщиками и подрядчиками?

5.Какие налоги платят государственные учреждения? Раскройте порядок их отражения в учёте

Глава 5. Финансовый результат

Для отражения результата финансовой деятельности учреждений за текущий финансовый год и прошлые финансовые годы предназначен счёт 0 401 00 000 «Финансовый результат хозяйствующего субъекта».

Учёт операций по счёту ведётся в Журналах по прочим операциям.

Счета ЕПС 401 10 «Доходы текущего финансового года» и 401 20 «Расходы текущего финансового года» предназначены для учёта учреждением по методу начисления финансового результата текущей деятельности учреждения .

Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчётный период. Суммы начисленных доходов учреждения сопоставляются с

84

суммами начисленных расходов, при этом кредитовый остаток по указанным счетам отражает положительный результат (прибыль), дебетовый – отрицательный (убыток).

Сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость выполненных учреждением работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции соответственно.

При завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов по методу начисления, отражённые на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года, закрываются на финансовый результат прошлых отчётных периодов – счёт 401 30.

Для определения финансового результата деятельности учреждения доходы и расходы группируются по видам доходов (расходов) в разрезе, кодов КОСГУ.

Доходы текущего финансового года учитываются на счёте 401 10 в разрезе следующих аналитических счетов: 401 10 120 «Доходы от собственности»; 40110 130 «Доходы от оказания платных услуг»; 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»; 401 10 152 «Доходы от поступлений от

организаций»; 401 10 171 «Доходы от переоценки активов»; 401 10 172 «Доходы от операций с активами»; 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами»; 401 10 180 «Прочие доходы».

Операции по начислению доходов учреждения оформляют следующими бухгалтерскими записями:

1.Начисление доходов:

–от сдачи имущества в аренду: Дт 205 20 560 Кт 401 10 120;

–от реализации основных средств: Дт 205 71 560 Кт 401 10 172;

–от реализации нематериальных активов: Дт 205 72 560 Кт 401 10 172;

–от реализации материальных запасов: Дт 205 74 560 Кт 401 10 172;

–в сумме кредиторской задолженности, списанной с балансового учёта, в связи

с отсутствием требований кредитора в период срока исковой давности:

Дт 208 ХХ 560, 301 ХХ 710, 302 ХХ 730, 304 02 730 Кт401 10 173;

85

– в сумме субсидий, полученных на выполнение государственного задания:

Дт 4 205 80 560 Кт 4 401 10 180;

– в объёме расходов, произведённых за счёт субсидий на иные цели:

Дт 5 205 80 560 Кт 5 401 10 180;

– в объёме расходов, произведённых за счёт бюджетных инвестиций :

Дт 6 205 80 560 Кт 6 401 10 180;

–по реализации программ ОМС: Дт 7 205 80 560 Кт 7 401 10 180;

–в сумме денежных средств, полученных учреждением в виде пожертвований,

грантов и иных аналогичных поступлений : Дт 2 205 80 560 Кт 2 401 10 180. Уменьшение финансового результата отражается:

1)уменьшение финансового результата на сумму дебиторской задолженности по доходам, признанной нереальной к взысканию: Дт 401 10 173 Кт 205 ХХ 660, 209 ХХ 660 (с одновременным отражением суммы дебиторской задолженности на забалансовом счёте 04);

2)уменьшение финансового результата на стоимость реализованных учреждением:

−основных средств (остаточная стоимость): Дт 2 401 10 172 Кт 2 101 ХХ 410;

−нематериальных активов (остат. стоимость): Дт 2 401 10 172 Кт 2 102 ХХ 420;

−непроизведённых активов (балансовая стоимость): Дт 2 401 10 172 Кт 2 103 ХХ 430;

−материальных запасов (фактическая стоимость): Дт 2 401 10 172 Кт 2 105 ХХ 440;

3)уменьшение финансового результата на сумму расходов, связанных с реализацией:

– нефинансовых и финансовых активов: Дт 401 10 172 Кт 109 90 2ХХ, 2 401 20 2ХХ;

– готовой продукции и товаров : Дт 401 10 130 Кт 109 90 2ХХ, 2 401 20 2ХХ;

4)уменьшение финансового результата:

–на суммы себестоимости оказанных услуг (работ): Дт 2 401 10 130 Кт 2 109 60 2ХХ

–на балансовую стоимость реализованных учреждением товаров за отчётный период (декаду, месяц): Дт 2 401 10 130 Кт 2 105 38 440;

5)уменьшение финансового результата на торговую наценку, приходящуюся

на стоимость товаров, реализованных за отчётный период (декаду, месяц):

Дт 2 401 10 130 Кт 2 105 39 440 (Красное сторно).

6) уменьшение финансового результата текущего финансового года на сумму наценки по выявленным недостачам товаров (ущербам, нанесённым товарам):

Дт 2 401 10 172 Кт 2 105 39 440 (Красное сторно).

Кроме того, по дебету счёта 401 10 100 отражаются также операции по начислению налогов, объектом обложения которыми являются доходы

86

(прибыль) учреждения. Рассмотрим их.

1)начисление НДС по доходам от произведённых продаж (выполненных работ, оказанных услуг), облагаемым данным налогом в соответствии с налоговым законодательством РФ: Дт 2 401 10 100 (по соответствующим статьям (подстатьям) 120, 130, 172, 173 и 180 КОСГУ) Кт 2 303 04 730;

2)начисление налога на прибыль организаций, исчисленного по результатам налогового периода: Дт 2 401 10 100 (по соответствующим статьям (подстатьям) 120, 130, 172, 173 и 180 КОСГУ) Кт 2 303 03 730;

Порядок учёта финансового результата текущей деятельности учреждения на счетах группы 401 20 следующий:

1.Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. (за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда) Дт 401 20 271 Кт 101 34 410, 101 35 410, 101 36 410, 101 38 410.

2.Начисление амортизации, в том числе:

–на объекты основных средств : Дт 401 20 271 Кт 104 ХХ 410;

–на объекты нематериальных активов: Дт 401 20 271 Кт 104 39 420.

3.Списание израсходованных материальных запасов, потерь в объёме норм естественной убыли, а также пришедших в негодность предметов мягкого

инвентаря и посуды: Дт 401 20 272 Кт 105 ХХ 440.

4.Списание произведённых расходов согласно утверждённому руководителем авансовому отчёту: Дт 401 20 2ХХ Кт 208 ХХ 660.

5.Начисление заработной платы: Дт 401 20 211 Кт 302 11 730.

6.Начисление вознаграждений по договорам гражданско-правового

характера лицам, не состоящим в штате учреждения: Дт 401 20 2ХХ Кт 302 ХХ 730.

7.Начисление налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в бюджет: Дт 401 20 2ХХ Кт 303 ХХ 730.

8.Закрытие счетов расходов текущего финансового года: Дт 401 30 000

Кт 401 20 200.

9.Заключение счетов доходов текущего финансового года:

–в части дебетового остатка: Дт 401 30 000 Кт 401 10 100;

–в части кредитового остатка: Дт 401 10 100 Кт 401 30 000.

Финансовый результат прошлых отчётных периодов формируется путём заключения показателей по счетам финансового результата текущего финансового года, соответствующих счетов 210 02 «Расчёты по с финансовым органом по поступлениям в бюджет», 304 05 «Расчёты по платежам из бюджета

87

с финансовым органом», 304 04 «Внутриведомственные расчёты», сформированных по итогам деятельности учреждения за финансовый год, и данных по увеличению (уменьшению) финансового результата прошлых отчётных периодов на суммы уценки (дооценки) стоимости объектов НФА, начисленной по ним амортизации, полученные в результате переоценки, проведённой в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

Счёт 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» предназначен для учёта сумм доходов, начисленных (полученных) в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам:

−доходов, начисленных за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчётного периода;

−доходов, полученных от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия;

−доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам;

−иных аналогичных доходов.

Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчётными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг: Дт 2 205 31 560 Кт 2 401 40 000.

1.Начисление доходов от продукции животноводства (приплод, привес,

прирост животных) и земледелия: Дт 2 105 26 340, 2 105 36 340 Кт 2 401 40 000.

2.Зачисление в доход текущего отчётного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов работ, услуг, готовой продукции, в том числе в конце финансового года по продукции животноводства

иземледелия: Дт 2 401 40 000 Кт 2 401 10 130.

Счёт 401 50 «Расходы будущих периодов» предназначен для учёта сумм расходов, начисленных учреждением в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам.

В частности, на этом счёте в случае, когда учреждение не создаёт соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы связанные: с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения; приобретением неисключительного права пользования в течение нескольких отчётных периодов нематериальными активами; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств; иными

88

аналогичными расходами.

Учёт расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом ФХД) учреждения, по государственным (муниципальным) контрактам (договорам) и соглашениям.

Операции по счёту оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) признание расходов в составе расходов будущих периодов: Дт 401 50 200

Кт 302 ХХ 730; 2)отнесение расходов бюджетного учреждения, произведённых ранее и

учитываемых в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года отражается на основании справки по форме 0504833:

Дт 401 20 2ХХ Кт 401 50 2ХХ.

Контрольные вопросы и задания к теме 5

1.Как формируется финансовый результат деятельности учреждения?

2.Раскройте порядок учёта доходов учреждения.

3.Раскройте порядок учёта расходов учреждения.

4.Как происходит закрытие счетов финансового результата прошлых отчётных периодов?

5.Раскройте порядок учёта доходов будущих периодов?

6.Как учитываются расходы будущих периодов?

Глава 6. Санкционирование расходов бюджета

Для учёта санкционирования расходов бюджета предназначены счета 5 раздела ЕПС. На данных счетах учреждениями и финансовыми органами ведётся учёт показателей бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств (далее – ЛБО), сумм утверждённых сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (планом ФХД) учреждения показателей по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам) (далее – сметные (плановые) назначения соответственно по доходам (поступлениям), расходам (выплатам)), а также принятых учреждениями обязательств (денежных обязательств) на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год.

Раздел 5 «Санкционирование расходов» ЕПС включает следующие группировочные счета:

а) в разрезе объектов учёта раздела 5 «Санкционирования расходов»:

– 501 00 000 «Лимиты бюджетных обязательств»;

89

–502 00 000 «Принятые обязательства»;

–503 00 000 «Бюджетные ассигнования»;

–504 00 000 «Сметные (плановые) назначения»;

–506 00 000 «Право на принятие обязательств»;

–507 00 000 «Утверждённый объём финансового обеспечения»;

–508 00 000 «Получено финансового обеспечения»;

б) в разрезе финансовых периодов, в отношении которых осуществляется санкционирование, объекты учёта раздела 5 учитываются по следующим аналитическим группам:

–10 «Санкционирование по текущему финансовому году»;

–20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)»;

–30 «Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)»;

–40 «Санкционирование по второму году следующему за очередным». Такая группировка обусловлена тем, что проекты федерального бюджета и

государственных внебюджетных фондов РФ, могут составляться и утверждаться сроком на один (очередной финансовый год) или три года (текущий финансовый год и плановый период три сроком на три года).

Порядок учёта операций по санкционированию зависит от типа учреждения. В настоящее время все учреждения бюджетной сферы можно разделить на

две категории:

1)учреждения – получатели бюджетных средств (далее – ПБС) – ими являются лишь казённые учреждения;

2)учреждения – получатели субсидий – бюджетные и автономные учреждения.

Согласно Бюджетному кодексу одним из полномочий получателя бюджетных средств, является право принимать и (или) исполнять в пределах доведённых ЛБО и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства за счёт средств соответствующего бюджета.

Лимиты бюджетных обязательств (ст. 6 БК РФ) – объём прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (в текущем финансовом году и плановом периоде);

Бюджетные ассигнования (ст. 6 БК РФ) – предельный объём денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения

90