5011

-недвижимому имуществу: Дт 104 1X 410 Кт 101 1X 410;

-движимому имуществу: Дт 104 2X 410, 104 3X 410 Кт 101 2X 410, 101 3X 410.

2)списание остаточной стоимости реализуемого объекта основных средств:

Дт 401 10 172 Кт 101 1X 410, 101 2X 410, 101 3X 410;

3)начисление суммы расходов, связанных с реализацией основного средства: Дт 401 20 XXX Кт 302 XX 730;

4)отнесение расходов, связанных с реализацией основного средства, на уменьшение доходов: Дт 401 10 172 Кт 401 20 XXX;

5)начисление выручки от реализации основного средства (по цене реализации с учётом НДС): Дт 205 71 560 Кт 401 10 172.

Бухгалтерский учёт операций по списанию недостающих (похищенных)

объектов основных средств:

1)отражение суммы выявленной недостачи объектов основных средств (по рыночной стоимости): Дт 209 71 560 Кт 401 10 172;

2)списание суммы начисленной амортизации по недостающему объекту основных средств: Дт 104 XX 410 Кт 101 XX 410;

3)списание остаточной стоимости недостающего объекта основных средств:

Дт 401 10 172 Кт 101 XX 410.

Объекты основных средств могут быть списаны с баланса учреждения только в том случае, если они пришли в негодность и не могут в дальнейшем использоваться в деятельности учреждения. Начисление амортизации в размере 100% не является основанием для списания основных средств с учёта. Федеральным бюджетным и автономным учреждениям при списании основных средств необходимо руководствоваться Положением об особенностях списания федерального имущества, утверждённым Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834, в соответствии с которым решение о списании движимого имущества, за исключением ОЦДИ, принимается федеральными бюджетными и автономными учреждениями самостоятельно.

Бухгалтерский учёт операций по списанию недостающих (похищенных)

объектов основных средств:

1) отражение суммы начисленной амортизации по пришедшему в негодность основному средству: Дт 104 1X 410, 104 2X 410, 104 3X 410 Кт 101 1X 410,

101 2X 410, 101 3X 410;

2)списание остаточной стоимости объекта основных средств, пришедшего в негодность: Дт 401 10 172 Кт 101 1X 410, 101 2X 410, 101 3X 410;

3)отражение расходов, связанных с ликвидацией объекта основных средств:

31

Дт 401 10 172 Кт 401 2X XX, 302 XX 730;

4) оприходование материальных запасов, полученных при ликвидации объекта основных средств: Дт 105 33 340 – 105 36 340 Кт 401 10 172.

Вслучае, когда объект основных средств пришёл в негодность в результате стихийного бедствия (катастрофы), списание основных средств отражается по дебету счёта 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»:

1) списание суммы амортизации по пришедшему в негодность вследствие стихийного бедствия основному средству: Дт 104 XX 410 Кт 101 XX 410;

2) списание остаточной стоимости объекта основных средств, пришедшего в негодность вследствие стихийного бедствия: Дт 401 20 273 Кт 101 XX 410.

Вслучае, когда объект основных средств уничтожен в результате террористического акта или иных действий, вне зависимости от воли учреждения-правообладателя списание основных средств отражается по дебету счёта 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»:

1) списание суммы амортизации по уничтоженному в результате террористического акта основному средству: Дт 104 XX 410 Кт 101 XX 410;

2) списание остаточной стоимости объекта основных средств, уничтоженных

врезультате террористического акта: Дт 401 10 172 Кт 101 XX 410.

Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется по

балансовой стоимости с одновременной передачей суммы начисленной на объект основных средств амортизации.

1) передача основных средств в рамках расчётов с головным учреждением, обособленными подразделениями:

– первоначальная стоимость: Дт 304 04 310 Кт 101 1X 410, 101 2X 410, 101 3X

410, 101 4X 410;

– списание начисленной амортизации: Дт 104 1X 410, 104 2X 410, 104 3X 410, 104 4X 410 Кт 304 04 310;

2)при передаче основных средств учредителю:

–первоначальная стоимость: Дт 4 210 06 560 Кт 4 101 1X 410, 4 101 2X 410, 4

101 3X 410, 4 101 4X 410;

– списание начисленной амортизации: Дт 4 104 1X 410, 4 104 3X 410, 4 104 3X 410, 4 104 4X 410 Кт 4 210 06 660;

3) при передаче основных средств в уставные капиталы создаваемым организациям:

– первоначальная стоимость: Дт 215 34 530 Кт 101 1X 410, 101 2X 410,

101 3X 410, 101 4X 410;

32

– списание начисленной амортизации: Дт 104 1X 410, 104 2X 410, 104 3X 410 Кт

101 1X 410, 101 2X 410, 101 3X 410.

Соответствующая отметка о безвозмездной передаче основного средства проставляется в Инвентарной карточке учёта основных средств (ф. 0504031).

2.4. Учёт непроизведённых активов

Объектами непроизведённых активов (далее – НПА) признаются активы, используемые в процессе деятельности учреждения, которые не являются продуктами производства и права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. К таким объектам относят землю, ресурсы недр, прочие НПА, которые становятся объектами бухгалтерского учёта в момент их вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот.

Вовлечением земельных участков в экономический (хозяйственный) оборот является приобретение, продажа и передача земельных участков с учётом ограничений, установленных ст. 27 ЗК РФ.

Поступление объектов НПА оформляется актом о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001) или актом о приёме– передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031).

Для учёта непроизведённых активов ЕПС предусмотрен счёт 0 103 10 000 «Непроизведённые активы – недвижимое имущество учреждения», к которому открываются следующие счета аналитического учёта: 103 11 Х30 «Земля», 103 12 Х30 «Ресурсы недр, 103 13 Х30 «Прочие непроизведённые активы».

На счёте 103 11 учитываются земельные участки, а также неотделимые от них капитальные расходы (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования.

На счёте 103 12 учитываются подтверждённые запасы природных ресурсов (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землёй или на её поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности) и водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

На счёте 103 13 учитываются иные непроизведённые активы, не отражённые на других счетах по учёту объектов непроизведённых активов (например, радиочастотный спектр).

33

1. Формирование первоначальной стоимости объектов непроизведённых активов при их приобретении за плату:

- в размере договорной стоимости НПА, а также стоимости оказанных услуг, сборов, платежей и других затрат, связанных с приобретением НПА:

Дт 106 13 330 Кт 302 ХХ 730, 303 05 730; - в размере затрат, связанных с приобретением НПА, оплаченных через

подотчётное лицо: Дт 106 13 330 Кт 208 ХХ 660.

2. Принятие к учёту объектов НПА, а также произведённых капитальных вложений по улучшению НПА, неотделимых от них: Дт 103 11 330, 106 13 330,

103 12 330, 103 13 330.

3. При получении объектов НПА безвозмездно:

–по договору дарения, пожертвования: Дт 106 13 330 Кт 401 10 180;

–в рамках расчётов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами): Дт 106 13 330 Кт 304 04 330;

–от учредителя: Дт 4 103 1Х 330 Кт 4 210 06 660.

4.Поступление НПА от иных органов власти, государственных и муниципальных учреждений: Дт 103 1Х 330 Кт 401 10 180.

5.На сумму затрат, связанных с регистрацией прав на НПА: Дт 106 13 330

Кт 303 05 730.

Если у учреждения отсутствуют затраты, связанные с получением объекта НПА, то поступление объектов можно отражать сразу на счёте 103 00 минуя счёт 106 13 «Вложения в непроизведённые активы – недвижимое имущество учреждения».

Первичными учётными документами по отражению в бюджетном учёте операций по поступлению непроизведённых активов является акт приёмапередачи (ф.0306001 или ф.0306031 соответственно) с отражением бухгалтерских записей в Журнале по прочим операциям (ф.0504071).

Операции по переоценке стоимости объектов непроизведённых активов отражаются в бухгалтерском учёте на основании справки (ф. 0504833):

– сумма отрицательной переоценки (уценки) стоимости объектов НПА:

Дт 401 30 000 Кт 103 11 000, 103 12 000, 103 13 000;

– сумма положительной переоценки (дооценки) стоимости объектов НПА:

Дт 103 11 000, 103 12 000, 103 13 000 Кт 401 30 000.

Бюджетные и автономные учреждения не вправе без согласия собственника распоряжаться недвижимым имуществом (в том числе объектами непроизведённых активов), закреплённым за ними собственником или

34

приобретённым за счёт средств, выделенных собственником. Операции по выбытию объектов НПА отражаются в том же порядке, что и с основными средствами.

2.5.Учёт нематериальных активов

Кнематериальным активам, учитываемым по счёту 102 00 000 «Нематериальные активы», относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

− объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

− отсутствие у объекта материально-вещественной формы; − возможность идентификации от другого имущества;

− объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

− не предполагается последующая перепродажа данного актива; − наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих

существование актива; − наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих

исключительное право на актив; − наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих

исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.) или исключительного права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Кнематериальным активам, принимаемым к бухгалтерскому учёту не относятся:

–научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным контрактом) результатов;

–незаконченные и не оформленные в установленном законодательством

35

Российской Федерации порядке научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы;

– материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее – средства индивидуализации).

Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является

передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001); актом о приёме– передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031); накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф.0306032); требованием-накладной (ф.0315006).

Выбытие нематериальных активов оформляется следующими первичными документами: актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306003); актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033); актом о приёме– передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001); актом о приёме– передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031).

Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счёте 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации), производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учётной политики.

Объекты нематериальных активов учитываются на счетах, содержащих соответствующий аналитический код группы синтетического счёта:

− 102 40 000 «Нематериальные активы – предметы лизинга».

Аналитический учёт объектов нематериальных активов ведётся в Инвентарной карточке учёта основных средств (ф.0504031). В целях контроля соответствия учётных данных по объектам нематериальных активов составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф.0504035).

Учёт операций по поступлению объектов нематериальных активов ведётся в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071) в части операций принятия к учёту объектов нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости, операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости нематериальных активов на сумму фактических затрат по их модернизации; в Журнале по прочим операциям (ф.0504071) – по иным операциям поступления объектов нематериальных активов.

Учёт операций по выбытию и перемещению объектов нематериальных активов ведётся в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071).

Хозяйственные операции по поступлению нематериальных активов, отражаются следующим образом:

1)операции, связанные с формированием (увеличением) самим учреждением первоначальной стоимости объектов нематериальных активов, ранее собранные по дебету счёта 106 Х2 320, по первоначальной сформированной учреждением стоимости в объёме произведённых учреждением затрат отражаются: Дт 102 ХХ 320 Кт 106 Х2 320;

2)операции по поступлению, при которых учреждение не осуществляет затрат и принимает к учёту поступившие активы по их первоначальной стоимости, сформированной другим субъектом учёта, могут иметь место при их безвозмездном получении от других субъектов учёта:

–в рамках движения нематериальных активов между учреждениями, подведомственными одному ГРБС (РБС): Дт 102 ХХ 320 Кт 304 04 320;

–в рамках движения нематериальных активов между учреждениями, подведомственными разным распорядителям; при получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций (за исключением государственных и муниципальных организаций), а также от физических лиц: Дт 102 ХХ 320 Кт 401 10 180;

–в рамках движения нематериальных активов между учреждениями разных уровней бюджетов: Дт 102 ХХ 320 Кт 401 10 151.

37

3) по операциям, в соответствии с которыми неучтённые объекты нематериальных активов, выявленные при инвентаризации, принимаются к бюджетному учёту по рыночной стоимости на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов: Дт 102 ХХ 320 Кт 401 10 180.

Основные операции по выбытию нематериальных активов:

−продажа нематериальных активов;

−безвозмездная передача нематериальных активов;

−принятие решения об их списании вследствие недостачи, хищения;

−пришедшие в негодность при принятии решения об их списании;

−пришедшие в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

−нематериальные активы – предметы лизинга, пришедшие в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

−нематериальные активы – предметы лизинга вследствие недостач, хищений. Списание балансовой стоимости нематериальных активов отражается в два

приёма:

1)списывается сумма начисленной амортизации по нематериальному активу: Дт 104 Х9 420 Кт 102 ХХ 420;

2)списывается остаточная стоимость: Дт 401 10 172 Кт 102 ХХ 420.

При безвозмездной передаче объектов нематериальных активов списание нематериальных активов отражается:

1)учреждениям, подведомственным одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств: Дт 304 04 320 Кт 102 ХХ 420;

2)учреждениям, подведомственным разным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета: Дт 401 20 241 Кт 102 ХХ 420;

3)организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций: Дт 401 20 242 Кт 102 ХХ 420;

4) между учреждениями разных уровней бюджетов: Дт 401 20 251 Кт

102 ХХ 420.

В случае если нематериальные активы пришли в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, основанием для списания служит составленный комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов Акт о списании, на основании которого в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф.0504071) отражаются бухгалтерские записи в два приёма:

1) списывается сумма начисленной амортизации на нематериальный

38

актив: Дт 104 Х9 420 Кт 102 ХХ 420;

2)списывается остаточная стоимость: Дт 401 10 273 Кт 102 ХХ 420.

2.6.Амортизация нефинансовых активов

В соответствии с НК РФ амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Амортизации подлежат основные средства и нематериальные активы.

Показатель амортизации отражает величину стоимости ОС и НМА, закреплённых за учреждением на праве оперативного управления, перенесённую за период их использования на уменьшение финансового результата.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке (Рисунок 3):

Рисунок 3 – Порядок начисления амортизации объектам основных средств и нематериальных активов

Расчёт годовой суммы амортизации объектов основных средств или

39

нематериальных активов производится линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. В течение финансового года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизация начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учёту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (в том числе по основанию списания объекта с учёта). Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основного средства или за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учёта.

Начисленная в размере 100% стоимости амортизация на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для принятия решения об их списании по причине полной амортизации.

Начисленная сумма амортизации основных средств учитывается на синтетическом счёте 0 104 00 000 «Амортизация», содержащем соответствующий аналитический код группы имущества: 10 – недвижимое имущество учреждения; 20 – особо ценное движимое имущество учреждения; 30

– иное движимое имущество учреждения; 40 – имущество – предметы лизинга и соответствующий аналитический код вида объекта учёта.

Операции по амортизации нефинансовых активов в учёте отражаются следующим образом:

1) признаны текущие расходы в сумме амортизации основных средств, начисленной в отчётном периоде в рамках бюджетной деятельности Дт 401 10 271 Кт 104 ХХ 410;

2)признаны текущие расходы в сумме амортизации основных средств, начисленной в отчётном периоде в рамках деятельности, приносящей доход:

Дт 109 Х0 271 Кт 104 ХХ 410;

3)признаны текущие расходы в сумме амортизации основных средств, стоимостью от 3 000 до 40 000 руб., начисленной в отчётном периоде в размере 100% при передаче их в эксплуатацию в рамках бюджетной деятельности:

Дт 401 10 271 Кт 104 ХХ 410;

4)принята к учёту сумма накопленной амортизации по получению объектов основных средств в рамках расчётов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами): Дт 304 04 310 Кт 104 ХХ 410;

5)принята к учёту сумма накопленной амортизации по получению

объектов основных средств от органов власти, государственных

40