5011

внефинансовые активы (с применением счёта 106 00).

Всоответствии с Инструкцией № 157н в учреждении должна быть создана постоянно действующая комиссия, состав которой утверждается руководителем учреждения. К полномочиям комиссии относятся:

а) осмотр объектов, подлежащих списанию, с учётом данных, содержащихся

вучётно-технической и иной документации;

б) принятие решения о целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объектов, о возможности и эффективности их восстановления, возможности использования отдельных узлов, деталей, конструкций и материалов от федерального имущества;

в) определение причин, по которым объекты пришли в негодность; г) составление акта о списании по установленной форме и формирование

пакета документов в соответствии с перечнем, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, в ведении которого находится учреждение.

При отражении операций с нефинансовыми активами в 24–26- х разрядах счёта применяются следующие коды КОСГУ:

2.2. Учёт вложений в нефинансовые активы

Вложениями в нефинансовые активы (далее – НФА) являются фактические затраты учреждения в объекты НФА при их приобретении (в том числе по договору лизинга), строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, а также фактические затраты, связанные с выполнением НИОКР, технологических работ, результаты которых впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве объектов нефинансовых активов.

Для учёта операций по вложениям в НФА учреждениями применяется синтетический счёт 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», к которому открываются аналитические счета.

−0 106 11 000 «Вложения в основные средства – недвижимое имущество учреждения»

21

−0 106 13 000 «Вложения в непроизведённые активы – недвижимое имущество»

−0 106 21 000 «Вложения в основные средства – ОЦДИ»

−0 106 22 000 «Вложения в нематериальные активы – ОЦДИ»

−0 106 24 000 «Вложения в материальные запасы – ОЦДИ»

−0 106 31 000 «Вложения в основные средства – иное движимое имущество»

−0 106 32 000 «Вложения в нематериальные активы – иное движимое имущество»

−0 106 34 000 «Вложения в материальные запасы – иное движимое имущество»

−0 106 41 000 «Вложения в основные средства – предметы лизинга»

−0 106 42 000 «Вложения в нематериальные активы – предметы лизинга»

−0 106 44 000 «Вложения в материальные запасы – предметы лизинга»

Аналитический учёт вложений в НФА ведётся в Многографной карточке (ф.0504054) в разрезе видов затрат по каждому объекту нефинансовых активов.

Учёт операций по принятию к учёту НФА (увеличению их первоначальной стоимости) в сумме произведённых фактических вложений ведётся в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учёт операций по формированию фактических вложений ведётся в Журнале операций (ф. 0504071), в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов; в Журнале операций расчётов с поставщиками и подрядчиками либо Журнале операций расчётов с подотчётными лицами; в Журнале операций расчётов по оплате труда, в Журнале операций по прочим операциям.

Операции, связанные с приобретением, безвозмездным поступлением, созданием основных средств, нематериальных активов, непроизведённых активов, отражаются по дебету счёта 106 00 000 в разрезе аналитических счетов.

Фактическими вложениями в приобретение, сооружение, изготовление объектов нефинансовых активов признаются (инструкция № 157н) суммы, уплачиваемые по договорам поставщикам, подрядчикам, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта; регистрационные сборы, госпошлины, таможенные пошлины, сборы и иные аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта; суммы вознаграждений, посреднической организации, через которую приобретён объект; затраты по доставке объекта до места его использования; суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и изготовлением объекта; другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта.

22

Общехозяйственные и другие аналогичные расходы включаются в сумму фактических вложений в объекты НФА только в том случае, если они непосредственно связаны с их приобретением, сооружением или изготовлением.

Если объект основных средств получен по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (договору мены), стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей.

Если объект основных средств получен по договору дарения, отражение в учёте вложений в такие объекты производится в размере их текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учёту с учётом затрат, связанных с доставкой, регистрацией и приведением объекта в состояние, пригодное для использования.

Рыночная стоимость подтверждается документально, а в случаях невозможности документального подтверждения определяется экспертным путём. Документальным подтверждением рыночной цены могут быть:

-информация о ценах на аналогичные основные средства, полученная в письменной форме от организаций-изготовителей;

-сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций;

-информация о рыночных ценах, опубликованная в СМИ;

-информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).

Если объект получен по договору лизинга (сублизинга), вложения в него отражаются учреждением (лизингополучателем) в сумме расходов лизингодателя на приобретение, доставку и доведение их до состояния, пригодного для использования (без учёта НДС), определяемых условиями договора лизинга.

Бухгалтерские проводки приведём начиная с 19-го разряда кода счёта. Фактические вложения в объекты нефинансовых активов отражаются по

дебету счетов:

−по основным средствам: 106 11 310, 106 21 310, 106 31 310 и 106 41 310

−по нематериальным активам: 106 22 320, 106 32 320, 106 42 320,

−по непроизведённым активам: 106 13 330,

−по материальным запасам: 106 24 340, 106 34 340 и 106 44 340

вкорреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

−302 ХХ 730 – на договорную стоимость основного средства, а также стоимость оказанных услуг, сборов, платежей и других произведённых затрат,

23

связанных с приобретением объекта;

−208 ХХ 660 − в размере затрат, связанных с приобретением объекта, произведённых через подотчётных лиц;

−304 04 310 − при безвозмездном получении объектов в рамках расчётов между головным учреждением и обособленными подразделениями филиалами);

−401 10 180 − при безвозмездном получении объектов от государственных

имуниципальных организаций и при получении по договору дарения;

−при создании объектов хозяйственным способом за счёт собственных ресурсов учреждения: 105 ХХ 440 (в части материальных затрат), 101 ХХ 410 (в части введённых эксплуатацию основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно), 104 ХХ 410 и 104 ХХ 420 (в размере начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам), 302 ХХ 730 (на сумму

обязательств перед работниками, поставщиками и иными контрагентами), 303 ХХ 730 (на сумму начисленных страховых взносов и иных платежей в бюджет), 208 ХХ 660 (в размере понесённых затрат на изготовление основного средства, оплачиваемых через подотчётных лиц);

−при отражении суммы затрат, связанных с регистрацией объектов непроизведённых активов – 303 05 730.

При формировании первоначальной стоимости объектов нематериальных активов не учитываются расходы по НИР, ОКР и технологическим работам, признанные доходами и расходами предшествующих отчётных периодов, а также связанным с созданием опытных образцов, принимаемых к учёту в составе в нефинансовых активов учреждения (п. 62 Инструкции № 157н).

Сформированная первоначальная стоимость приобретённых (изготовленных, полученных безвозмездно) объектов НФА, законченный объём работ по их достройке, реконструкции, модернизации списываются:

−по основным средствам: Дт 101 ХХ 310 Кт 106 ХХ 310;

−по нематериальным активам: Дт 101 ХХ 320 Кт 106 ХХ 320;

−по непроизведённым активам: Дт 101 13 330Кт 106 13 330.

Данные записи производятся на основании актов о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), актов о приёмесдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002), актов о приёме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, актов о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

24

(ф. 0306031), требований-накладных (ф. 0315006).

Сформированная фактическая стоимость материальных запасов списывается: Дт 105 ХХ 340 Кт 106 ХХ 340. Данная запись производится на основании актов

оприёмке материалов (ф. 0315004), требований-накладных (ф. 0315006).

Вслучае если при поступлении материальных запасов в учреждение не возникает дополнительных затрат, допускается отражать их стоимость сразу на счёте 105 ХХ 340, минуя счёт 106 Х4 340

Выбытие произведённых вложений в объекты НФА возможны при их безвозмездной передаче:

– в рамках расчётов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами): Дт 304 04 ХХХ Кт 106 ХХ 3Х0;

– при передаче государственным и муниципальным организациям:

Дт 401 20 241 Кт 106 ХХ 3Х0.

Списание произведённых вложений в объекты НФА:

–в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы Дт 401 20 273 Кт 106 ХХ 410;

–в результате террористического акта, иных действий, произведённых вне зависимости воли учреждения, а также в связи с их передачей иным организациям (кроме ГМУ) и физическим лицам; Дт 401 10 172 Кт 106 ХХ 410

–списываются затраты проведение НИОКР, которые не дали положительного результата: Дт 401 10 172 Кт 106 ХХ 410.

2.3. Учёт основных средств

Основными средствами являются материальные объекты имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления и используемые в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для осуществления государственных полномочий (функций). При этом не имеет значения стоимость данных объектов.

Учёт таких объектов ведётся на счёте 0 101 00 000 «Основные средства. Основные средства могут находиться в эксплуатации, в запасе, на

консервации или быть сданы в аренду либо получены в лизинг (сублизинг). Библиотечный фонд учреждения принимается к учёту в качестве основных средств независимо от срока полезного использования (кроме периодических изданий).

25

В состав основных средств не включаются предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, материальные запасы, машины и оборудование, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, материальные объекты, находящиеся в пути, числящиеся в составе незавершённых капитальных вложений, готовой продукции (изделий) или товаров.

Единицей учёта основных средств является инвентарный объект. Инвентарные объекты основных средств принимаются к учёту согласно

требованиям Общероссийского классификатора основных фондов, утверждённого Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества (кроме объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно, а также библиотечного фонда независимо от стоимости) присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который сохраняется за ним на весь период нахождения в учреждении и после выбытия данного объекта не присваивается вновь поступившим основным средствам. Данный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путём прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

Инструкциями не установлено требований к порядку формирования инвентарных номеров объектов основных средств. Принятый порядок формирования инвентарных номеров закрепляют в учётной политике. Так, в инвентарном номере может быть зашифрован год и месяц поступления основного средства, код вида деятельности, код синтетического или аналитического учёта, порядковый номер (вариант 1), либо инвентарный номер, может учитывать структуру основных средств учреждения, а также источники их приобретения (вариант 2).

ЕПС предусмотрены те же аналитические группы (22-й разряд счёта) учёта основных средств, что и для нефинансовых активов в целом.

Кроме того, 23-й разряд счёта определяет виды основных средств: 1 − Жилые помещения; 2 − Нежилые помещения; 3 – Сооружения; 4 − Машины и оборудование; 5 − Транспортные средства; 6 − Производственный и хозяйственный инвентарь; 7 − Библиотечный фонд; 8 − Прочие основные средства. Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учёта.

При формировании счёта учёта основного средства в 24–26 знаках (код

26

КОСГУ) ставится код «310» при увеличении и «410» при уменьшении стоимости основного средства.

Аналитический учёт основных средств ведётся в инвентарной карточке учёта основных средств (ф. 0504031) и инвентарной карточке группового учёта основных средств (ф. 0504032). Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учёту основных средств (ф. 0504033).

Материально ответственные лица ведут инвентарные списки нефинансовых активов (ф. 0504034), за исключением библиотечных фондов.

Учёт поступления основных средств. Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учёту по их первоначальной стоимости, которая формируется из сумм фактических вложений учреждения, ранее учтённых на счёте 106 ХХ 310 и списывается в дебет счёта 101 ХХ 310 «Основные средства».

Приобретённое за плату основное средство подлежит отражению на синтетическом счёте 101 00 ЕПС по аналитической группе 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» при одновременном соблюдении следующих условий:

–основное средство приобретено за счёт средств, выделенных учреждению собственником (учредителем);

–основное средство включено в Перечень ОЦДИ в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538.

Поступление в учреждение основных средств оформляется следующими первичными документами: актом о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. и библиотечного фонда независимо от стоимости; актом о приёме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих госрегистрацию объектов недвижимости; актом о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

(ф. 0306031).

По основным средствам, которые приобретаются за счёт средств субсидий и не предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС, суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету. Указанный НДС включается в стоимость приобретаемого имущества. Приобретённые за счёт бюджетных субсидий и инвестиций объекты основных средств не подлежат амортизации в налоговом учёте.

Если приобретаемое имущество (услуги) предназначено для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, то НДС, предъявленный

27

поставщиком и иными контрагентами, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в ст. 171, 172 НК РФ.

При использовании приобретаемого имущества в операциях, как подлежащих, так и освобождаемых от налогообложения НДС, предъявленные учреждению к уплате суммы «входного» НДС подлежат распределению (п. 4 ст. 170 НК РФ). По указанным основным средствам может начисляться амортизация в налоговом учёте, если они используются в приносящей доход деятельности.

При принятии к учёту объектов основных средств делаются следующие записи:

1)при принятии к учёту объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости: Дт 101 ХХ 310 Кт 106 ХХ 310;

2)при оприходовании на основании решения постоянно действующей комиссии учреждения излишков основных средств, выявленных при инвентаризации в оценке по рыночной стоимости на дату утверждения результатов инвентаризации: Дт 101 ХХ 310 Кт 401 10 180;

3)при переводе в состав основных средств готовой продукции в целях её использования для нужд учреждения, в оценке по фактической себестоимости готовой продукции: Дт 101 ХХ 310 Кт 105 27 440, 105 37 440;

4)при принятии к учёту основных средств, поступивших в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причинённого виновным лицом: Дт

101 ХХ 310 Кт 401 10 172;

5)при принятии к учёту основных средств (за исключением объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно) по первоначальной стоимости, поступивших в рамках движения объектов между бюджетным учреждением и созданными им обособленными структурными подразделениями (филиалами), наделенными полномочиями ведения бухгалтерского учёта, в том числе при реорганизации, в связи с закреплением на праве оперативного управления на основании первичных учётных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами: Дт 101 ХХ 310 Кт 304 04 310 (в 18-м разряде кода счёта указывается – КФО 4);

6)при принятии к учёту основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при безвозмездном получении: Дт 101 ХХ 310 Кт 401 10 180 (от резидентов РФ и физических лиц нерезидентов РФ), 401 10 152 (от

наднациональных организаций, правительств иностранных государств), 401 10 153 (от международных финансовых организаций).

28

(в 18-м разряде кода счёта указывается – КФО 4).

Ремонт, текущее обслуживании, модернизация и реконструкция основных средств. При проведении всех видов ремонтов (текущего, среднего, капитального), а также при проведении работ по текущему обслуживанию объектов основных средств первоначальная (балансовая) стоимость объектов не изменяется.

1. Списание материальных запасов, используемых для ремонта и обслуживания объектов основных средств собственными силами учреждения:

–в рамках бюджетной деятельности (КУ) а также деятельности,

финансируемой за счёт бюджетных субсидий и инвестиций (БУ и АУ):

Дт 401 20 272 Кт 105 3X 440;

– в рамках деятельности, приносящей доход: Дт 2 109 X0 272, 2 105 3X 440

Кт 2 401 20 272.

2. Списание расходов на оплату работ (услуг) по ремонту и обслуживанию объектов основных средств силами сторонней организации или физическим лицом по договору гражданско-правового характера:

–в рамках бюджетной деятельности (КУ), а также деятельности,

финансируемой за счёт бюджетных субсидий и инвестиций (БУ и АУ):

Дт 401 20 225 Кт 302 25 730;

– в рамках деятельности, приносящей доход: Дт 2 109 X0 225, 2 401 20 225

Кт 2 302 25 730.

Затраты по достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию относятся на счета 106 Х1 000 «Вложения в основные средства», а после окончания работ, приёмки их результатов и государственной регистрации (в случаях, предусмотренных законодательством) относятся на увеличение

отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002).

Отражение затрат на реконструкцию, достройку, модернизацию, дооборудование объекта основных средств:

– выполненные собственными силами учреждения: Дт 106 Х1 310

Кт 302 XX 730, 105 XX 440, 303 XX 730;

– выполненные силами сторонней организации: Дт Кт 302 31 730.

Отнесение затрат на реконструкцию, достройку 106 Х1 310, модернизацию, дооборудование объекта основных средств на увеличение его первоначальной

29

стоимости: Дт 101 1X 310 Кт 106 Х1 310.

Переоценка основных средств, находящихся в учреждении в оперативном управлении, проводится в порядке и в сроки, устанавливаемые Правительством Российской Федерации. Переоценку стоимости объектов основных средств (за исключением объектов имущества казны) проводят по состоянию на начало текущего года путём пересчёта их балансовой стоимости и начисленной ранее суммы амортизации.

Переоценке подлежат все объекты основных средств независимо от того, где в данный момент они находятся: в запасе, на консервации, сданы в аренду, переданы в безвозмездное пользование. Также не имеет значения, в какой деятельности учреждения используются основные средства. Важно соблюсти раздельный учёт при переоценке стоимости данного имущества.

Переоценка стоимости объектов основных средств и начисленной на дату переоценки амортизации:

1.Сумма отрицательной переоценки (уценки):

-стоимости объектов основных средств: Дт 401 30 000 Кт 101 XX 000;

-суммы амортизации: Дт 104 XX 000 Кт 401 30 000.

2.Сумма положительной переоценки (дооценки):

-стоимости объектов основных средств: Дт 101 XX 000 Кт 401 30 000;

-суммы амортизации: Дт 401 30 000 Кт 104 XX 000.

Выбытие основных средств

Напомним, что казённые учреждения не вправе распоряжаться любым имуществом (как недвижимым, так и движимым) без согласия собственника, а бюджетные и автономные учреждения вправе распоряжаться основными имуществом с учётом ряда ограничений.

Выбытие основных средств происходит по следующим причинам:

-списание по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации вследствие физического износа, морального устаревания;

-безвозмездная передача, внутрисистемная передача;

-недостача, хищение;

-реализация объектов.

Реализация имущества, принадлежащего учреждению на праве оперативного управления, отражается в учёте с использованием счёта 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»:

1) списание начисленной амортизации по реализуемому объекту основных средств:

30