5011

(муниципальных) учреждений при закреплении за бюджетным учреждением права оперативного управления: Дт 401 10 180, 210 06 560 Кт 104 ХХ 410;

6)списаны с учёта суммы накопленной амортизации при выбытии объектов основных средств: Дт 104 ХХ 410 Кт 101 ХХ 410;

7)списана с учёта сумма накопленной амортизации объектов основных средств в рамках расчётов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами): Дт 104 ХХ 410 Кт 304 04 310;

8)списана с бухгалтерского учёта сумма накопленной амортизации при передаче объектов основных средств органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления): Дт 104 ХХ 410

Кт 401 10 241, 210 06 660.

2.7. Учёт материальных запасов

К материальным запасам учреждений относятся:

-предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

-готовая продукция;

-товары для продаж;

-а также следующие ряд материальных ценностей независимо от их стоимости и срока службы (орудия лова; бензомоторные пилы, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет; лесные дороги, подлежащие рекультивации; специнструменты и спецприспособления; сменное оборудование; спецодежда, спецобувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях; постельное бельё, постельные принадлежности, иной мягкий инвентарь; временные сооружения; тара для хранения товарно-материальных ценностей; предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от стоимости; молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчёл, подопытные животные; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала; готовые к установке строительные конструкции и детали; оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической и иных систем; оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки; инвалидная техника и средства передвижения для инвалидов; металлы для протезирования и др.).

41

Материальные запасы учитываются на синтетическом счёте 105 00 «Материальные запасы» ЕПС по следующим аналитическим группам синтетического счета объекта учёта (22-й, 23-й разряды кода счёта):

а) по объектам имущества:

–20 – Особо ценное движимое имущество учреждения (счёт 105 20) – применяется только в бюджетных и автономных учреждениях;

–30 – Иное движимое имущество учреждения (счёт 105 30);

–40 – Имущество – предметы лизинга (счёт 105 40)

При этом объекты материальных запасов учитываются на счёте 105 00, по аналитическим кодам вида объекта учёта (23-й разряд счёта): 1 – Медикаменты и перевязочные средства; 2 – Продукты питания; 3 – Горюче-смазочные материалы; 4 – Строительные материалы; 5 – Мягкий инвентарь; 6 – Прочие материальные запасы; 7 – Готовая продукция; 8 – Товары; 9 – Наценка на товары;

б) по затратам на производство готовой продукции, работ, услуг:

-60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (счёт 109 60);

-70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»

(счёт 109 70);

-80 «Общехозяйственные расходы» (счёт 109 80);

-90 «Издержки обращения» (счёт 109 90).

Взависимости от характера материальных запасов, порядка их приобретения

ииспользования единицей материальных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Единица бухгалтерского учёта материальных запасов закрепляется учреждением в учётной политике.

Материальные запасы при их приобретении, изготовлении (создании) принимаются к бухгалтерскому учёту в оценке по фактической стоимости.

Учреждение, согласно установленной им учётной политике, затраты, произведённые по заготовке и доставке материальных запасов до центральных (производственных) складов (баз) и (или) грузополучателей, включая страхование доставки, вправе не включать в фактическую стоимость приобретаемых материальных запасов, а относить их расходы на финансовый результат текущего финансового года.

Вфактическую стоимость материальных запасов не включаются суммы общехозяйственных и иных подобных расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением (изготовлением).

Материальные запасы, полученные учреждением в безвозмездное или

42

возмездное пользование, учитываются учреждением на забалансовом счёте по стоимости, указанной собственником (балансодержателем) имущества, а в случаях неуказания стоимости − в условной оценке: один объект, один рубль.

Инвентаризация материальных запасов проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49) и Инструкциями №

157н, 162н, 174н, 183н.

Списание (отпуск) материальных запасов производится в оценках (п. 108, 109 Инструкции № 157н):

–по фактической стоимости каждой единицы;

–по средней фактической стоимости.

При формировании бухгалтерских проводок на счетах учёта материальнопроизводственных запасов в 24 – 26- м разрядах отражаются коды КОСГУ 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» и 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов».

Операции с материальными запасами отражаются в учёте следующим образом:

1. Приобретение за плату в рамках государственного (муниципального) договора на нужды учреждения:

а) без дополнительных затрат: Дт 105 2Х 340, 105 3Х 340 Кт 302 34 730; б) с дополнительными затратами, а также изготовленные хозяйственным

способом: Дт 106 Х4 340, 106 34 340 Кт 302 34 730; в) принятие к учёту: Дт 105 2Х 340, 105 3Х 340 Кт 106 Х4 340, 106 34 340.

2.Получение в рамках их движения между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами): Дт 105 ХХ 340 Кт 304 04 340.

3.Получение от органов власти, гос. (муниципальных) учреждений при закреплении за учреждением права оперативного управления (в 18-м разряде счёта КФО 4): Дт 105 ХХ 340 Кт 210 06 660.

4.Приобретение через подотчётное лицо: Дт 105 ХХ 340 Кт 208 34 660.

5.Полученные безвозмездно:

а) при закреплении права оперативного управления (18-м разряде счёта КФО − 4): Дт 105 ХХ 340 Кт 210 06 660, 401 10 180;

б) от резидентов РФ и физических лиц-нерезидентов РФ (в 18-м разряде − 2):

Дт 105 ХХ 340 Кт 401 10 180;

в) от наднациональных организаций и правительств иностранных государств

(в 18-м разряде − 2): Дт 105 ХХ 340 Кт 401 10 153;

43

Кт 401 10 180;

б) от ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств:

Дт 105 ХХ 340 Кт 401 10 172;

в) выявленные при инвентаризации, в оценке по текущей рыночной стоимости: Дт 105 ХХ 340 Кт 401 10 172;

г) поступившие в натуральной форме в порядке возмещения ущерба, причинённого виновным лицом: Дт 105 ХХ 340 Кт 401 10 172.

7. Ранее числящиеся в составе материалов в пути (т.е. материалы, оплаченные учреждениями по иногородним поставкам, но не поступившие к концу месяца на склад, а также материалы, полученные на склады групп централизованного снабжения, но не распределённые по учреждениям) при их приобретении и переходе права собственности в момент отгрузки поставщиком: Дт 105 ХХ 340

Кт 107 23 440, 107 33 440.

Внутреннее перемещение материальных запасов между подразделениями учреждения отражается в соответствующих регистрах аналитического учёта путём изменения материально ответственного лица.

Выбытие материальных запасов отражается следующим образом:

1. Учреждением списана с учёта фактическая стоимость материальных запасов израсходованных, а также потерь в объёме норм естественной убыли, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды:

1053Х 340.

2.Списана фактическая стоимость материальных запасов, проданных по хозяйственным договорам: Дт 401 10 172 Кт 105 2Х 340, 105 3Х 340.

3.Списана фактическая стоимость материальных запасов, переданных в подразделения учреждения:

– для изготовления основных средств: Дт 106 21 310, 106 31 310, 106 11 310

Кт 105 2Х 340, 105 3Х 340;

– для изготовления готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг:

Дт 109 272 – 109 80 272 Кт 105 2Х 340, 105 3Х 340.

44

4. Списана фактическая стоимость материальных запасов, пришедших в негодность вследствие стихийных и иных бедствий, природного явления, катастрофы, согласно принятому комиссией решению об их списании:

Дт 401 20 273 Кт 105 2Х 340, 105 3Х 340.

5. Списана стоимость материальных запасов:

– в результате их продажи (за исключением готовой продукции, товаров), а также материальных запасов, пришедших в негодность вследствие физического износа, а также помимо воли учреждения (при выявленных недостачах, хищениях, уничтожении основных средств при террористических актах), согласно принятому решению об их списании: Дт 401 10 172 Кт 105 2Х 340, 105 3Х 340;

– в результате передачи в рамках расчётов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами): Дт 304 04 340 Кт 105 2Х 340, 105 3Х 340;

– в результате передачи органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в т.ч. при прекращении права оперативного управления (изъятии

(складочный) капитал хозяйственных обществ или иным юридическим лицам Только для БУ в случаях, предусмотренным законодательством РФ и АУ (в 18-м

разряде код 2): Дт 215 30 530, 215 50 550 Кт 105 2Х 340, 105 3Х 340.

6. Списана стоимость материальных запасов безвозмездно переданных в порядке, предусмотренном законодательством РФ (в 18-м разряде код 2):

− организациям, кроме государственных и муниципальных: Дт 401 20 242 Кт

105 2Х 340, 105 3Х 340; − наднациональным организациям и правительствам иностранных государств:

Дт 401 20 252 Кт 105 2Х 340, 105 3Х 340;

– международным организациям: Дт 401 20 253 Кт 105 2Х 340, 105 3Х 340.

В составе материальных запасов учреждения на счёте 105 00 также учитывается готовая продукция. Подробно учёт затрат по формированию себестоимости готовой продукции раскрыт в разделе 2.8.

Товары являются частью материальных запасов, приобретённых или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Товары, приобретённые учреждением для продажи, принимаются к учёту по

45

их фактической стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, товары, переданные в реализацию, вправе учитывать по их розничной цене с обособленным учётом торговой надбавки (торговой скидки).

Учёт товаров учреждение ведёт на счетах:

-105 38 340 «Увеличение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения»;

-105 38 440 «Уменьшение стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения», а торговой надбавки (скидки) на счёте 105 39 440 «Изменение за счёт наценки стоимости товаров – иного движимого имущества учреждения».

Затраты, произведённые учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров на рынке, на основании первичных учётных документов учитываются по дебету счёта 109 90 «Издержки обращения» в разрезе аналитических счетов.

Списание затрат, произведённых бюджетным учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров, осуществляется на дату, определённую в учётной политике учреждения, но не реже чем по результатам месяца: Дт 401 20 2ХХ Кт 109 90 2ХХ.

Суммы торговых надбавок (скидок) по товарам реализованным, отпущенным, списанным с бухгалтерского учёта вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года.

Относящиеся к нереализованным товарам суммы надбавок (скидок) уточняются по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путём увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм надбавок (скидок) на соответствующие товары.

Аналитический учёт товаров, переданных на реализацию, ведётся в разрезе материально ответственных лиц, мест реализации в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учётной политики.

Учёт операций по счёту «Торговая наценка» ведётся в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Бухгалтерские проводки по учёту товаров и торговой надбавки:

1.Учреждением приняты к бухгалтерскому учёту товары в оценке по фактической стоимости, приобретённые для продажи:

–у поставщиков Дт 105 38 340 Кт 302 34 730;

–через подотчётное лицо: Дт 105 38 340 Кт 208 34 660.

46

2.Учтена торговая наценка на товары при розничной торговле (фактическая стоимость товаров доведена до продажной цены при передаче их на реализацию): Дт 105 38 340 Кт 105 39 340.

3.Учреждением на основании товарного отчёта и прилагаемых к нему первичных (сводных) учётных документов признаны в бухгалтерском учёте

доходы от реализации товаров: Дт 205 30 550 Кт 401 10 130.

4. Списана с бухгалтерского учёта на основании справки-отчёта кассира, приходного кассового ордера стоимость товаров в результате их продажи:

Дт 401 10 130 Кт 105 38 440.

5.Одновременно способом «красное сторно» списана с учёта сумма торговой наценки на проданные товары: Дт 401 10 130 Кт 105 39 440.

6.Способом «красное сторно» списана с бухгалтерского учёта сумма торговой наценки по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий, относимой на финансовый результат текущего финансового года н на основании товарного отчёта, акта о списании материальных запасов и справки:

Дт 401 20 273 Кт 105 39 440.

2.8. Формирование себестоимости услуг (работ) и готовой продукции

Затраты, учитываемые на счёте 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», формируют себестоимость готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Указанные затраты группируются следующим образом (п. 134, 135, 138 Инструкции № 157н):

–прямые затраты – непосредственно связаны с производством единицы готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг и полностью относятся на их себестоимость;

–накладные расходы – связаны с производством различных видов продукции (работ, услуг) и распределяются между ними пропорционально прямым затратам по оплате труда, материальным затратам, объёму выручки от реализации или иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения;

–общехозяйственные расходы – не связаны непосредственно с производством, распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг либо относятся на увеличение расходов текущего финансового года – в нераспределяемой части.

Также на счёте 0 109 00 000 учитываются издержки обращения – сумма затрат, произведённых учреждением в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров на рынке (п. 136 Инструкции № 157н).

47

Для учёта затрат на изготовление и реализацию продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг применяются следующие счета бухгалтерского учёта:

−0 109 60 000 – « Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;

−0 109 70 000 – « Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;

−0 109 80 000 – « Общехозяйственные расходы»;

−0 109 90 000 – « Издержки обращения».

Фактические расходы учреждения на производство готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг учреждением должны быть детализированы по следующим показателям (п. 134 Инструкции № 157н):

−в зависимости от отраслевых особенностей – по экономическим элементам и по статьям калькуляции;

−по способу включения в себестоимость – прямые и накладные (в том числе общехозяйственные);

−по связи с технико-экономическими факторами – условно-постоянные (общехозяйственные) и условно-переменные (накладные);

−кроме того, учётной политикой учреждения может быть предусмотрена детализация фактических расходов с целью их нормирования, лимитирования и т.д., например расходы на осуществление обычных и высокотехнологичных медицинских услуг, на обучение слушателей и повышение их квалификации, на выставочную деятельность и текущую экспозицию музейных экспонатов и т.д.

При изготовлении одного (единственного) вида готовой продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, услуг, относятся к прямым.

Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работы, оказания услуги.

Накладные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, работ и услуг пропорционально одному из следующих показателей: прямым затратам по оплате труда; материальным затратам; иным прямым затратам; объёму выручки от реализации продукции (работ, услуг); иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Выбор одного из способов распределения накладных расходов должен быть закреплён в учётной политике учреждения.

Из состава накладных расходов выделяются в отдельную категорию общехозяйственные расходы учреждения, которые непосредственно не связаны

48

с производством готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг, но являются необходимым условием содержания и управления учреждением в целом. Такие расходы, произведённые за отчётный период (месяц), распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, оказанных работ, услуг, а в части нераспределяемых расходов – на увеличение расходов текущего финансового года.

Все операции по распределению фактических затрат на себестоимость конкретных видов готовой продукции (работ, услуг) оформляются справками (ф. 0504833) с приложением расчётов их распределения.

Таким образом, при формировании фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в учёте учреждений регламентировано применение так называемого метода «директ-костинг», согласно которому по отдельным объектам калькулирования обобщаются только переменные расходы, к которым относят:

−прямые расходы, учитываемые на счёте 109 60;

−часть накладных расходов без учёта общехозяйственных расходов, учитываемых на счёте 109 70, которые можно непосредственно отнести на объект калькулирования.

В бухгалтерском учёте фактические расходы учреждения в текущем месяце отражаются следующим образом:

5)оплата услуг связи: Дт 2 109 Х0 221 Кт 2 302 21 730;

6)оплата транспортных услуг: Дт 2 109 Х0 222 Кт 2 302 22 730;

7)оплата коммунальных услуг: Дт 2 109 Х0 223 Кт 2 302 23 730;

8)арендная плата: Дт 2 109 Х0 224 Кт 2 302 24 730;

10)затраты на оплату прочих услуг: Дт 2 109 Х0 226 Кт 2 302 26 730;

11)списание на себестоимость накладных расходов: Дт 2 109 60 2ХХ Кт 2 109 70 2ХХ;

12) списание на себестоимость общехозяйственных расходов:

49

Дт 2 109 60 2ХХ Кт 2 109 80 2ХХ.

Готовая продукция − это часть материальных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Готовая продукция учитывается в составе групп счетов:

-105 27 «Готовая продукция − ОЦДИ учреждения»;

-105 37 «Готовая продукция − иное движимое имущество учреждения». Готовая продукция принимается к учёту в оценке по плановой (нормативно-

плановой) себестоимости на дату выпуска отражается также в разрезе подстатей КОСГУ: Дт 2 105 37 340 Кт 2 109 60 2ХХ.

По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции. Возникающие при этом отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативно-плановой) себестоимости (экономия или перерасход) относятся:

–на увеличение (уменьшение) стоимости готовой продукции – в части остатка нереализованной продукции;

–на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года – в части реализованной продукции, а также продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.

В учёте учреждения операции по выпуску готовой продукции отражаются следующим образом:

1)(на дату выпуска продукции) принята к бухгалтерскому учёту готовая продукция в оценке по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на основании требования-накладной: Дт 105 27 340, 105 37 340 Кт 109 60 ХХХ;

2)учтены разницы между фактической и плановой (нормативно-плановой) себестоимостью готовой продукции по окончании месяца на основании Справки

сприложением расчёта:

б) в части реализованной продукции, продукции списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.:

50