5011

3) учреждением списана с учёта сумма естественной убыли готовой продукции на основании оправдательных документов: Дт 401 20 272 Кт

109 60 ХХХ – 109-80 ХХХ, 105 37 440, 105 27 440;

4)списана с учёта сумма недостач, хищений готовой продукции на основании оправдательных документов: Дт 401 20 272 Кт 105 27 440, 105 37 440;

5)списана с учёта стоимость потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах: Дт 401 20 273 Кт 10527440, 105 37 440;

6)списана с учёта стоимость готовой продукции в результате её реализации:

Дт 401 10 130 Кт 105 27 440, 105 37 440; 7) учтены хозяйственные операции по переводу готовой продукции в целях

использования её для нужд учреждения по фактической себестоимости (на основании требования-накладной):

– в состав основных средств: Дт 101 21 310 – 101 28 310, 101 31 310 -101 38 310

Кт 105 27 440, 105 37 440;

– в состав материальных запасов: Дт 105 21 340 - 105 26 340 Кт 105 31 340 -

105 36 340, 105 27 440, 105 37 440.

Аналитический учёт затрат на изготовление продукции (работ, услуг) ведётся в Многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов производимой учреждением готовой продукции, выполняемых работ, услуг по видам расходов (п. 139 Инструкции № 157н).

Контрольные вопросы и задания к теме 2

1.Дайте определение нефинансовых активов.

2.Раскройте порядок осуществления вложений в нефинансовые активы.

3.Раскройте условия включения объектов в состав основных средств и особенности их учёта.

4.Какие активы признаются непроизведёнными? Раскройте порядок их учёта.

5.Каковы особенности учёта нематериальных активов.

6.Каков порядок учёта амортизации по основным средствам и нематериальным активам?

7.Какие активы принимаются к учёту в качестве материальных запасов?

8.Раскройте порядок оценки и формирования себестоимости готовой продукции.

51

Глава 3. Учёт финансовых активов

3.1. Учёт денежных средств учреждения

В составе денежных средств учреждения, отражаемых на счёте 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения», учитываются:

-наличные и безналичные денежные средства в валюте РФ;

-наличные и безналичные денежные средства в иностранной валюте;

-денежные средства автономного учреждения на банковских депозитах;

-денежные средства в аккредитивах;

-денежные документы.

Бюджетные и казённые учреждения не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях.

Группировка операций по коду синтетического счёта 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» осуществляется в разрезе аналитических кодов группы с аналитическими кодами вида.

Для учёта операций по движению денежных средств учреждения применяются следующие счета бухгалтерского учёта:

0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»

0 201 13 000 «Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути»

0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации» (только для АУ)

0 201 22 000 «Денежные средства учреждения, размещённые на депозиты в кредитной организации» (только для АУ)

0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»

0 201 26 000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации»

0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»

0 201 34 000 «Касса»

0 201 35 000 «Денежные документы»

По операциям с денежными средствами и денежными документами учреждения в 24 – 26- м разрядах счетов бухгалтерского учёта указывается код КОСГУ – 510 « Поступления на счета бюджетов» или 610 «Выбытия со счетов бюджетов».

Движение денежных средств на счетах 201 11, 201 13, 201 23, 0 201 27 одновременно отражается на забалансовых счетах:

52

-17 «Поступление денежных средств на счета учреждения»;

-18 «Выбытие денежных средств со счетов учреждения».

Операции по движению безналичных денежных средств отражаются в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Операции по движению наличных денежных средств отражаются в Журнале операций (ф. 0504071) по счёту «Касса» на основании документов, прилагаемых к отчётам кассира.

Операции по движению денежных документов отражаются в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071). Аналитический учёт денежных документов ведётся по их видам, а также по каждому выставленному аккредитиву в Карточке учёта средств и расчётов (ф. 0504051).

3.2. Учёт средств на счетах бюджетов

При проведении бюджетным (автономным) учреждением безналичных расчётов денежными средствами в валюте РФ через органы казначейства используется счёт бухгалтерского учёта 0 201 11 000.

Порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами установлен приказом Казначейства РФ от

07.10.2008 № 7н.

1. Поступление на лицевой счёт учреждения: а) суммы субсидий:

–на выполнение гос. задания: Дт 4 201 11 510 Кт 4 205 81 660;

–на иные цели: Дт 5 201 11 510 Кт 5 205 81 660;

–бюджетных инвестиций: Дт 6 201 11 510 Кт 6 205 81 660;

б) из кассы учреждения на лицевой счёт:

–внесение денежных средств на лицевой счёт: Дт 210 03 560 Кт 201 34 610;

–зачисление денежных средств: Дт 201 11 510 Кт 210 03 660;.

в) доходов, полученных учреждением

–в связи с ведением уставной деятельности: Дт 2 201 11 510 Кт 2 205 XX 660.

–в виде грантов, пожертвований: Дт 2 201 11 510 Кт 2 401 10 180;

г) поступление медицинскому учреждению средств ОМС на лицевой счёт:

Дт 7 201 11 510 Кт 7 205 81 660.

д) от виновных лиц в возмещение ущерба: Дт 201 11 510 Кт 209 XX 660;

е) привлечённых учреждением кредитов, займов: Дт 2 201 11 510

Кт 2 301 14 710.

53

Одновременно с операциями по зачислению денежных средств на лицевой счёт производится запись по забалансовому счёту 17.

Для проведения кассовых выплат казённое и бюджетное учреждение представляют в орган Федерального казначейства (далее – ОФК) по месту обслуживания в электронном виде или на бумажном носителе следующие платёжные документы:

-заявку на кассовый расход (ф. 0531801);

-заявку на кассовый расход (сокращенную) (ф. 0531851);

-заявку на получение наличных денег (ф. 0531802);

-заявку на возврат (ф. 0531803).

Автономное учреждение представляет в ОФК по месту обслуживания в электронном виде или на бумажном носителе Платёжное поручение.

2. Выбытие средств с лицевого счёта:

а) перечисление денежных средств в рамках внутриведомственных расчётов:

Дт 304 04 XXX Кт 201 11 610;

б) перечисление предоплаты в соответствии с заключёнными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг:

Дт 206 XX 560 Кт 201 11 610;

в) перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков, исполнителей,

подрядчиков: Дт 302 XX 830 Кт 201 11 610;

г) предоставление займа (ссуды): Дт 2 207 14 810 Кт 2 201 11 610; д) перечисление сумм не использованных:

–субсидий на иные цели: Дт 5 205 81 560 Кт 5 201 11 610;

–бюджетных инвестиций: Дт 6 205 81 560 Кт 6 201 11 610;

е) перечисление сумм под отчёт: Дт 208 XX 560 Кт 201 11 610;

ж) перечисление начисленных налогов и сборов: Дт 303 XX 830 Кт 201 11 610; з) перечисление удержаний из заработной платы: Дт 304 03 830 Кт 201 11 610; и) перечисление депонентов: Дт 304 02 830 Кт 201 11 610; к) получение наличных денежных средств в кассу учреждения:

– списание денежных средств с лицевого счёта учреждения: Дт 210 03 560

Кт 201 11 610;

– поступление денежных средств в кассу: Дт 201 34 510Кт 210 03 660. Одновременно с операциями по списанию денежных средств с лицевого

счёта производится запись по забалансовому счёту 18.

На счёте 201 03 «Денежные средства учреждения в пути» учитываются денежные средства (как в рублях, так и в иностранной валютах), перечисленные

54

учреждению, но подлежащие зачислению на его счета в следующем месяце, а также средства, переведённые с одного банковского счёта учреждения на другой счёт при условии зачисления денежных средств не в один операционный день.

Движение наличных денежных средств в учёте учреждений отражается на счёте 0 201 34 000 «Касса».

Для получения наличных денег со счетов, открытых в органах Федерального казначейства, учреждение представляет Заявку на получение наличных денег (ф. 0531802) отдельно по каждому виду средств (источнику финансового обеспечения), за счёт которых должны быть выданы наличные деньги:

-средств субсидий, бюджетных инвестиций;

-средств от собственных доходов;

-средств, полученных лечебным учреждением в рамках ОМС;

-средств, поступающих во временное распоряжение.

Одновременно с Заявкой учреждение представляет в ОФК денежный чек, оформленный отдельно на каждую Заявку.

Наличные денежные средства могут выдаваться из кассы учреждения, в следующих случаях:

−на выплату заработной платы работникам учреждения, социальных пособий, стипендий и т.п., а также депонированных сумм;

−на выдачу под отчёт авансов на административно-хозяйственные или командировочные расходы и на возмещение перерасхода по ним;

−на выплату вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам за выполненные работы, оказанные услуги;

−при возврате находящихся у учреждения во временном распоряжении денежных средств в наличной форме, а также при сдаче указанных средств на счёт учреждения;

−для зачисления денежных средств на счёт учреждения.

Денежными документами являются оплаченные:

−талоны на нефтепродукты;

−пластиковые карты на бензин, дизельное топливо;

−талоны на питание;

−санаторно-курортные путёвки на лечение и отдых сотрудников учреждения

ичленов их семей;

−авиационные и железнодорожные билеты;

−единые проездные билеты;

−проездные билеты на отдельные виды транспорта;

55

−карты экспресс-оплаты мобильной связи, доступа в Интернет, IP-телефонии междугородных, международных переговоров;

−полученные извещения на почтовые переводы;

−почтовые марки;

−марки государственной пошлины и др.

Денежные документы, учитываемые на счёте 0 201 35 000 «Денежные документы», учреждение обязано хранить в кассе.

Аналитический учёт денежных документов ведётся по их видам в Карточке учёта средств и расчётов (ф. 0504051)

1. Приобретение денежных документов, в том числе:

− почтовых марок, маркированных конвертов, карт экспресс-оплаты услуг связи: Дт 201 35 510 Кт 302 21 730, 208 21 660;

− железнодорожных, авиационных, проездных билетов: Дт 201 35 510

Кт 302 22 730, 208 22 660;

−талонов на бензин, масло: Дт 201 35 510 Кт 302 34 730, 208 34 660;

−санаторных путёвок через ФСС РФ: Дт 201 35 510 Кт 302 13 730, 208 13 660;

−санаторных путёвок неименных для сотрудников учреждения: Дт 201 35 510

Кт 302 26 730, 208 26 660.

2.Выдача из кассы под отчёт:

−почтовых марок, маркированных конвертов, карт экспресс-оплаты услуг связи: Дт 208 21 560 Кт 201 35 510;

−железнодорожных, авиа-, проездных билетов: Дт 208 22 560 Кт 201 35 510;

−талонов на бензин, масло: Дт 208 34560 Кт 201 35 510;

−санаторных путёвок через ФСС РФ: Дт 208 35 560 Кт 201 35 510;

−санаторных путёвок неименных для сотрудников учреждения: Дт 208 26 560

Кт 201 35 510.

3. Возврат денежных документов поставщику: Дт 302 XX 830 Кт 201 35 610. Учёт операций с денежными документами ведётся на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514), а также в Журнале по прочим операциям

(ф. 0504071) на основании документов, прилагаемых к отчётам кассира.

3.3. Учёт расчётов с дебиторами по доходам

Источниками формирования имущества бюджетного и автономного учреждения в денежной и иных формах являются:

-регулярные и единовременные поступления от учредителей;

-добровольные имущественные взносы и пожертвования;

56

-выручка от реализации товаров, работ, услуг;

-дивиденды (доходы, проценты), получаемые ценным бумагам и вкладам;

-доходы, получаемые от собственности учреждения;

-другие, не запрещённые законом поступления.

Бюджетные учреждения не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами.

Учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

Такой деятельностью признаются:

-приносящее прибыль производство товаров и услуг;

-приобретение и реализация имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Напомним, что доходы, полученные казёнными учреждениями от оказания платных услуг, подлежат поступлению в бюджет. Доходы бюджетных или автономных учреждений от приносящей доход деятельности и приобретённое за счёт этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.

Аналитический учёт расчётов по доходам (поступлениям) ведётся в Карточке учёта средств и расчётов (ф. 0504051) и (или) в Журнале операций расчётов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Отражение операций по счёту осуществляется в Журнале операций расчётов с дебиторами по доходам (ф.

0504071).

Для учёта расчётов по доходам применяются следующие счета:

0 205 10 000 «Расчёты по налоговым доходам» (только в казённых); 0 205 20 000 «Расчёты по доходам от собственности»; 0 205 30 000 «Расчёты по доходам от оказания платных работ, услуг»;

0 205 40 000 «Расчёты по суммам принудительного изъятия»; 0 205 50 000 «Расчёты по поступлениям от бюджетов»;

0 205 60 000 «Расчёты по страховым взносам на обязательное социальное страхование» (только в казённых);

0 205 70 000 «Расчёты по доходам от операций с активами»; 0 205 80 000 «Расчёты по прочим доходам».

57

1. Начисление доходов от сдачи имущества в аренду: Дт 2 205 21 560 Кт

2 401 10 120.

2. Начисление доходов от выполнения работ (услуг): Дт 2 205 31 560

Кт 2 401 10 130.

3. Начисление доходов от реализации:

–основных средств: Дт 2 205 71 560 Кт 2 401 10 172;

–нематериальных активов: Дт 2 205 72 560 Кт 2 401 10 172;

–непроизведённых активов: Дт 2 205 73 560 Кт 2 401 10 172;

–материальных запасов: Дт 2 205 74 560 Кт 2 401 10 172;

–финансовых активов: Дт 2 205 71 560 Кт 2 401 10 172.

4. Поступление платежей за выполненные работы, оказанные услуги:

–на лицевой счёт в органе казначейства: Дт 2 201 11 510 Кт 2 205 ХХ 660;

–в кассу учреждения: Дт 2 201 34 510 Кт 2 205 ХХ 660.

Бюджетные и автономные учреждения финансируются путём выделения субсидий. В соответствии со статьёй 69.1 БК РФ предоставление субсидий бюджетным и автономным учреждениям, включая субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими государственных (муниципальных) услуг, является разновидностью бюджетных ассигнований.

Субсидии выделяют:

–на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) в рамках государственного (муниципального) задания;

–на иные цели (целевые субсидии).

Субсидии предоставляются учреждениям на выполнение государственного (муниципального) задания. Оно формируется соответствующим органом государственной власти или местного самоуправления на один год или на три года в зависимости от того, на какой период формируется бюджет (из которого будет осуществляться финансирование задания). Размер предоставленной субсидии может быть изменён в течение срока выполнения задания. Но только при соответствующем изменении госзадания.

Общий принцип организации и ведения учёта субсидий определён в Инструкции № 157н.

При разработке Рабочего плана счетов в отношении субсидий на выполнение госзадания следует применять отдельные коды вида финансового обеспечения: КФО 4 «Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания», КФО 5 – субсидии на иные цели.

58

Инструкцией № 157н установлена следующая общая схема учёта операций с субсидиями:

1. Сначала на основании утверждённого государственного или муниципального задания отражается задолженность распорядителя перед учреждением – в составе прочих доходов:

– начислен доход по субсидиям: Дт 4 205 81 560 Кт 4 401 10 180. Задолженность отражают общей суммой без разбивки по видам

утверждённых расходов (на счетах пятого раздела Плана счетов бухгалтерского учёта бюджетных учреждений (санкционирование расходов)).

2.Затем по мере поступления средств от распорядителя на счёте, открытом учреждению в органе Федерального казначейства, отражается погашение задолженности: Дт 4 201 11 510 Кт 4 205 81 660 (поступили субсидии на лицевой счёт учреждения).

3.Далее расходы, которые имели место за счёт субсидий, но не увеличили себестоимость работ, услуг (готовой продукции), относятся на финансовый результат текущего финансового года, а расходы, которые увеличили себестоимость работ, услуг (готовой продукции), относим на соответствующий субсчёт счёта 109 00:

–отражены расходы, источником финансового обеспечения которых

являлась субсидия: Дт 4 401 20 200 или 4 109 ХХ 200 Кт 4 109 80 000, 4 208

00 000, 4 302 00 000, 4 303 00 000.

Параллельно поступление и выбытие денежных средств отражается на забалансовых счетах 17 и 18.

В бухгалтерском учёте получение субсидий отражается как получение прочего дохода. В налоговом учёте для целей исчисления НДС получение субсидий на выполнение госзадания и иных субсидий доходом не является.

Порядок определения объёма и условия предоставления субсидий на иные цели устанавливаются (п. 1 ст. 78.1 БК РФ):

−Правительством РФ – в отношении субсидий из федерального бюджета;

−высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ

–в отношении субсидий из бюджетов субъектов РФ;

−местной администрацией – в отношении субсидий из местных бюджетов.

Учреждения, которые получают целевые субсидии, должны предоставить учредителю Сведения об операциях с целевыми субсидиями (ф. 0501016).

Учёт целевых субсидий также ведётся на счёте 0 205 00 «Расчёты по

59

доходам», аналогично операциям с субсидиями на выполнение госзадания, но по коду вида финансового обеспечения – 5 « Субсидии на иные цели».

Начисление целевой субсидии отражается на дату предоставления Отчёта об использовании субсидий (т. е. на сумму потраченной субсидии).

Учёт операций по поступлениям субсидий ведётся в Журнале операций расчётов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Аналитический учёт расчётов по поступлениям субсидий – в Карточке учёта средств и расчётов (ф. 0504051) и (или) в Журнале операций расчётов с дебиторами по доходам (ф. 0504071).

Кроме субсидий учреждениям могут предоставляться бюджетные инвестиции. Бюджетные инвестиции в государственную собственность осуществляются в форме капитальных вложений в основные средства государственных (муниципальных) учреждений. Основанием для выделения бюджетных инвестиций являются утверждённые целевые программы, соответствующие нормативно-правовые акты органов власти и местного самоуправления, а также решения главных распорядителей бюджетных средств.

В бухгалтерском учёте бюджетные инвестиции также учитываются на счёте 0 205 00 «Расчёты по доходам», аналогично операциям с субсидиями, но по коду вида финансового обеспечения – 6 « Бюджетные инвестиции».

3.4. Учёт расчётов с подотчётными лицами

Учреждения могут выдавать наличные деньги под отчёт на хозяйственнооперационные расходы, а также на расходы отдельных подразделений, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности учреждения.

Денежные средства выдаются под отчёт в размерах и на сроки, определяемые руководителями учреждения. Срок, на который выдаются денежные средства под отчёт, может быть закреплён приказом или распоряжением руководителя (в том числе и в учётной политике учреждения).

Выдача денежных средств подотчётному лицу производится на основании его заявления с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается, и при условии полного отчёта по ранее выданному авансу. Кроме того, к заявлению необходимо приложить расчёт (обоснование) размера аванса. Форма указанного расчёта не утверждена, она может быть произвольной. Например, при необходимости направления в служебную командировку расчёт можно представить в следующем виде:

60