4774

81

1)расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2)сумма расхода может быть определена;

3)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределённость в отношении передачи актива.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности – это расходы (затраты)

связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности включают в себя:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

По экономическому содержанию расходы по обычным видам деятельности разделяются на следующие элементы:

82

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды ( с 01.01.2002 г. входят в элемент «затраты на оплату труда»);

-амортизация основных фондов;

-прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость покупного сырья, материалов, используемых на производственно-хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дальнейшему монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основной деятельности; природного сырья – налог на добычу полезных ископаемых, оплата работ по рекультивации земель, плата за древесину, отпускаемую на корню, за воду из водохозяйственных систем; топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопления зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия; покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие производственные и хозяйственные нужды; потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

К затратам на оплату труда относят оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексация доходов, компенсация женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребёнком до достижения им определённого законодательством возраста, а также оплата труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

84

- прочие производственные расходы; Полные затраты помимо производственных затрат включают в себя

ещё коммерческие расходы.

Группировка по статьям затрат используется при планировании, учёте и калькулировании себестоимости конкретной продукции.

Взависимости от формирования себестоимости отдельных видов продукции выделяются:

- основные расходы – непосредственно связаны с процессом производства (затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива, энергии, заработная плата производственных рабочих и т.д.);

- накладные (вспомогательные) расходы – это расходы по управлению и обслуживанию производства, т.е. расходы, связанные с процессом изготовления всех видов продукции, – цеховые, общезаводские, коммерческие.

Взависимости от связи данного вида затрат с объёмом производства различают:

- постоянные (непропорциональные) – затраты, изменяющиеся вне зависимости от изменении (уменьшении, увеличении) объёма производства продукции (амортизационные отчисления, арендная плата, административные и управленческие расходы и др.);

- переменные (пропорциональные) – затраты, изменяющиеся прямо пропорционально изменению объёма производства продукции (затраты сырья, материалов, деталей, комплектующих, сдельная заработная плата и т.д.).

Взависимости от способа отнесения затрат на себестоимость единицы продукции выделяют:

- прямые затраты – затраты, непосредственно относящиеся на себестоимость данного вида продукции (сырьё, материалы, энергия, основная заработная плата производственных рабочих и др.);

85

- косвенные затраты – затраты, распределяемые между себестоимостью различных видов продукции (управленческие расходы, амортизационные отчисления и др.).

Прочие расходы включают в себя:

-расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

-проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

-отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-возмещение причинённых организацией убытков;

-убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

-курсовые разницы;

-сумма уценки активов;

86

-перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурнопросветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

-расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.);

-иные расходы.

Таков состав расходов предприятий, определяемых для целей бухгалтерского учёта.

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса в целях ведения налогового учёта расходами

признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтверждённые расходы – затраты, подтверждённые документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции.

Они включают в себя:

-расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

-расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

-расходы на освоение природных ресурсов;

87

-расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

-расходы на обязательное и добровольное страхование;

-прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции в

соответствии с экономическим содержанием подразделяются:

1)на материальные расходы;

2)расходы на оплату труда;

3)суммы начисленной амортизации;

4)прочие расходы.

2. Внереализационные расходы, которые не связаны с производством и реализацией. В них включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией:

-расходы в виде процентов по долговым обязательствам;

-расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

-затраты на содержание законсервированных производственных мощностей;

-судебные расходы и арбитражные сборы;

-расходы в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных условий;

-расходы на оплату услуг банков и т.д.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчётном (налоговом) периоде, в частности:

-в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;

-суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

-потери от брака;

-потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

88

-не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

-расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве

ина складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтверждён уполномоченным органом государственной власти;

-потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

5.2 Себестоимость продукции: экономическое содержание, основные этапы формирования

Впроцессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет издержки (материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство продукции и её реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта. Таким образом, себестоимость является частью цены товара, причём она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности.

Вэкономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости. Себестоимость – это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

89

1.Учёт и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции.

2.База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия

иопределения прибыли и рентабельности.

3.Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия.

4.Определение оптимальных размеров предприятия.

5.Экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные:

- непосредственно с производством (сырьё, материалы, приобретённые изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);

- с обслуживанием производственного процесса и его управлением; - с оплатой труда и отчислениями в государственные внебюджетные

фонды; - с затратами на ремонт основных производственных фондов;

- с амортизационными отчислениями на полное восстановление основных фондов;

- с расходами на реализацию продукции.

Себестоимость рассчитывается на предприятии в несколько этапов. На первом этапе определяются затраты, связанные только с

производством определённого объёма продукции, т.е. рассчитывается себестоимость произведённой продукции.

На втором этапе определяется себестоимость валовой продукции путём корректировки себестоимости произведенной продукции на изменение остатков расходов будущих периодов.

К расходам будущих периодов относятся:

90

-расходы, связанные с освоением новых производств, установок, агрегатов;

-взносы арендной платы за последующие периоды;

-прочие расходы, произведённые в отчётном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие месяцы или годы.

Увеличение остатков этих расходов вычитается из величины затрат на производство, а уменьшение – прибавляется.

На третьем этапе определяется производственная себестоимость товарной продукции. При этом себестоимость валовой продукции корректируется на изменение остатков незавершённого производства. Прирост остатков незавершённого производства снижает себестоимость.

На четвёртом этапе определяется полная себестоимость товарной продукции путём увеличения производственной себестоимости товарной продукции на величину внепроизводственных расходов. Внепроизводственные расходы – это расходы, связанные с реализацией продукции (расходы на рекламу, доставку продукции на станцию (пристань) отправления, оплата услуг дилеров, содержание баз и складов, находящихся вне места расположения предприятия и др.).

На пятом этапе определяется себестоимость реализованной продукции. На этом этапе полная себестоимость товарной продукции увеличивается на величину остатков готовой продукции на складе на начало предстоящего года и уменьшается на величину остатков готовой продукции на складе на конец предстоящего года.

5.3 Планирование себестоимости. Определение резервов экономии за счёт снижения себестоимости

Целью планирования себестоимости является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли