4774

41

-выбор оптимальной амортизационной политики;

-недопущение убытков от недоамортизации основных средств и нематериальных активов;

-организации финансирования полного и частичного восстановления объектов;

-экономически обоснованный выбор источников финансировния;

-поддержание оптимальной структуры внеоборотных активов;

-своевременная реализация или сдача в аренду неиспользованных объектов;

-непрерывный анализ и планирование использования объектов основного капитала.

3.2 Основные источники формирования и воспроизводства основных средств организации

В процессе управления основным капиталом одним из наиболее важных направлений является обеспечение своевременного и эффективного формирования и обновления основных средств.

Формирование и воспроизводство основного капитала на предприятиях может осуществляться либо за счёт прямых инвестиций, либо путём передачи объектов основного капитала учредителями в счёт взносов в уставный капитал, либо при безвозмездной передаче юридическими и физическими лицами.

Финансирование процесса формирования основных средств может осуществляться за счёт следующих основных источников:

-средств учредителей, передаваемых в момент создания фирмы или уже в процессе её функционирования;

-собственных ресурсов предприятия, созданных в процессе его уставной деятельности;

-средств, полученных предприятием на заёмной основе;

42

-средств бюджетов различных уровней бюджетной системы РФ, передаваемых на безвозмездной и возмездной основах;

-средств, централизуемых добровольными союзами (объединенииями) организаций и финансово-промышленными группами, а также мобилизуемых инвесторами для долевого участия в строительстве объектов;

-средств, предоставляемых иностранными инвесторами в различных формах.

Помимо вышеперечисленных источников формирования основных средств, в современных условиях широко применяется такой метод формирования, как аренда (применяемая в основном для поучения производственных и иных площадей) и её разновидность – лизинг (удостоверяющий потребности, прежде всего, в технологическом оборудовании и дорогостоящих транспортных средствах). Лизинг, по сути, представляет собой разновидность долгосрочного кредита, предоставляемого в натуральной форме и является перспективным методом формирования и обновления основных средств.

Что касается воспроизводства основных средств, то оно может быть частичным или полным.

Частичное восстановление предполагает замену отдельных частей и деталей объекта посредством текущего, среднего и капитального ремонта.

Организации самостоятельно определяют как общие объёмы ремонтных работ, так и их структуру по видам. Расходы на все виды ремонта объектов основных средств производственного назначения включаются в состав затрат на производство и реализацию продукции. Организациям дано право выбрать вариант отнесения на себестоимость затрат на ремонт:

-путём включения в себестоимость фактических затрат на проведение ремонта непосредственно после его осуществления;

-путём создания ремонтного фонда на основе определения нормы формирования ремонтного фонда исходя из предполагаемого объёма ремонтных работ;

43

-путём отнесения фактических затрат по ремонту объектов основного капитала на расходы будущих периодов с последующим списанием на производственные затраты.

Финансирование всех видов ремонта непроизводственных элементов основного капитала производится за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Полное восстановление – осуществляется путём замены действующих объектов новыми (в том числе в ходе капитального строительства).

При этом воспроизводство может иметь две формы:

-простое воспроизводство, когда затраты на восстановление основных средств, соответствуют по величине начислений амортизационным отчислениям;

-расширенное воспроизводство, когда затраты по восстановлению основных средств превышают сумму начисленных амортизационных отчислений.

Основным методом расширенного воспроизводства основного капитала являются прямые инвестиции (капитальные вложения).

Прямые инвестиции представляют собой затраты на создание новых объектов основного капитала, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих. Источники финансирования прямых инвестиций аналогичны источникам формирования основных средств и их достаточность имеет решающее значение для обеспечения эффективной деятельности организации. В составе собственных источников ведущее место занимают прибыль и амортизационные отчисления.

Прибыль – важный источник финансирования прямых инвестиций предприятий, который увязывает конечные финансовые результаты деятельности и возможности по развитию.

Для финансирования инвестиций в основные средства может использоваться прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты всех видов налогов и иных аналогичных платежей в бюджет и

44

внебюджетные фонды, выполнения первоочередных обязательств перед кредиторами и инвесторами.

Сумма прибыли, предназначаемая на финансирование инвестиций в основной капитал, определяется при её распределении в финансовом плане.

Амортизация – это денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования. Амортизационные отчисления являются наиболее стабильным источником финансирования воспроизводства основных средств, поскольку их наличие и размеры не связаны с результатами финансово-хозяйственной деятельности, а обусловлены особенностью кругооборота стоимости уже имеющихся у организации основных средств. Амортизационные отчисления включаются

всебестоимость продукции и возмещаются организации в составе выручки от реализации. Изначально амортизационные отчисления предназначены для обеспечения простого воспроизводства амортизируемых объектов по окончании срока полезного использования. Но одновременно возможно использование амортизационных отчислений в качестве источника финансирования расширенного воспроизводства основного капитала, т. к.

втечение срока полезного использования амортизируемого объекта амортизационные отчисления накапливаются у предприятия в денежной форме и могут быть использованы как временно свободные денежные средства.

Различная скорость утраты основными средствами своих первоначальных функциональных свойств под воздействием физического и морального износа определяет необходимость формирования амортизационной политики, которая определяет уровень интенсивности обновления основных средств в соответствии со спецификой их эксплуатации.

Формирование амортизационной политики организации в настоящее время регламентируется для целей бухгалтерского учёта. Положением по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учёт основных средств», утверждённым

45

приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, а для целей налогообложения – главой 25 Налогового кодекса РФ.

На сегодняшний день в РФ действуют следующие способы и методы начисления амортизационных отчислений:

1. В целях бухгалтерского учёта:

1.1линейный способ – начисление амортизации производится равномерно и годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимость объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта.

1.2способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. В настоящее время перечень эффективных видов машин, оборудования и транспортных средств, по которым можно применять ускоренную амортизацию, утверждён:

- для предприятий и организаций транспортно-дорожного комплекса;

- для организаций гостиничного хозяйства; - для предприятий рыболовной промышленности; - для предприятий связи.

По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

46

Суть применяемого метода состоит в том, что доля амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции, будет уменьшаться с каждым последующим годом эксплуатации объекта основных средств, для которого амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка;

1.3способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Данный способ начисления амортизации предпочтителен тем, что позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных средств, далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции и предоставляет возможности для более быстрого обновления основных средств;

1.4способ списания стоимости пропорционально объёму выпускаемой продукции (работ) – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной

стоимости объекта основных средств и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств;

2. В целях налогового учёта:

2.1 линейный метод.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определённой для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

47

К[1/ n] 100% ,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;

2.2 нелинейный метод При применении нелинейного метода сумма начисленной за один

месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определённой для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле

К [2 / n] 100%

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

48

1)остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчётов;

2)сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путём деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Нелинейный метод может использоваться в отношении основных средств со сроком полезного использования не более 20 лет.

Учитывая то, что амортизационные отчисления входят в расходы и влияют на формирование прибыли, организации при определении амортизационной политики в основном ориентированы на требования налогового законодательства. Кроме того, это позволяет максимально сблизить в данной области бухгалтерский и налоговый учёт и упростить работу экономических служб, хотя эффективность амортизационной политики при этом может снизиться.

Амортизационные отчисления являются объектом финансового планирования и включаются в доходный раздел годового (квартального) финансового плана (бюджета доходов и расходов) предприятия (корпорации). Для определения плановой суммы этих отчислений можно пользоваться методом прямого счёта или аналитическим методом:

1)при использовании метода прямого счёта сумма амортизационных отчислений устанавливается путём умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств на утверждённые нормы (в процентах) по каждому из них. Полученные результаты складываются и получают общую сумму этих отчислений по предприятию в целом;

2)при использовании аналитического метода вначале исчисляется средняя стоимость амортизируемых основных средств (С ) на плановый год по формуле

49

где Сn – первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств предприятия на начало планового периода;

В – стоимость основных средств, вводимых в эксплуатацию в плановом году;

В1 – стоимость основных средств, выбывающих из эксплуатации в плановом году;

К – число полных месяцев функционирования основных средств в плановом периоде (по вводимым в действие основным средствам определяется, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода; по выбывающим основным средствам определяется, включая месяц выбытия);

Затем рассчитывают среднюю фактическую норму амортизации по формуле

Hф Аотч / Сотч ,

где А отч – сумма амортизационных отчислений, начисленных в отчётном году.

50

Рассчитанную таким образом сумму плановых амортизационных отчислений включают в доходную часть бюджета доходов и расходов предприятия на предстоящий год.

Аналитический метод расчёта проще метода прямого счёта, но даёт менее точный результат, так как расчёт ведётся не по каждому инвентарному объекту (или однородной группе объектов), а по всем основным средствам предприятия.

Ксобственным источникам финансирования воспроизводства

основных средств относят также внутрихозяйственные резервы организации, представленные чаще всего мобилизацией ресурсов в ходе строительства, осуществляемого собственными силами организации.

Мобилизация может осуществляться по следующим основным направлениям:

-высвобождение оборотных средств, предназначенных для формирования запасов непрокредитованного оборудования, требующего монтажа, покрытия затрат по образованию запасов конструкций, деталей, основных, вспомогательных и прочих материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по незавершённому производству строительно-монтажных работ и минимальных остатков денежных ресурсов.

В случаях, когда производственная программа увеличивается, в планах предусматривается иммобилизация, т.е. использование определённой суммы на прирост оборотных средств в строительстве. Если программа уменьшается, то планируется мобилизация, т.е. использование высвобождающихся оборотных средств на финансирование других капитальных вложений;

-экономия от снижения себестоимости строительно-монтажных

работ;

-экономия от снижения цен на оборудование;