4774

101

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.

Для мобилизации резервов в целях сокращения затрат необходимо принимать следующие меры:

1.Не допускать образования излишних и ненужных производственных запасов, с этой целью необходимо вести оперативный контроль за состоянием производственных запасов, результатами которого следует строго руководствоваться при визировании документов на закупку материальных ценностей.

2.Соблюдать режим экономии. Для чего усилить контроль за рациональным использованием электроэнергии, воды, топлива.

3.Практиковать взыскание с виновных лиц за бесхозяйственность, приведшую к порче тары и упаковочных материалов, за нерациональное их использование.

4.Организовать необходимую материально-техническую базу для лучшего хранения товаров.

5.Повышать производительность труда, при большем среднем заработке.

6.Интенсивно внедрять полную автоматизацию всего учёта на предприятии с целью повышения оперативности принятия управленческих решений и качественного уровня производительности персонала в сфере учёта.

Реализация предложений по совершенствованию учёта и по мобилизации резервов снижения себестоимости, выявленных в ходе

102

анализа позволит усилить контроль за издержками производства и обращения и привести их к оптимальному уровню.

Вопросы для самоконтроля

1.В чём заключается экономическая сущность расходов организаций?

2.Назовите классификацию затрат по элементам.

3.Дайте определение постоянных и переменных расходов.

4.Что понимается под расходами организаций в целях ведения налогового учёта?

5.Что понимается под себестоимостью продукции?

6.Каково влияние изменения остатков незавершённого производства

иостатков расходов будущих периодов на себестоимость?

7.Какова цель планирования себестоимости продукции?

8.Назовите методы планирования себестоимости продукции.

9.Какие факторы оказывают влияние на снижение себестоимости?

10.Что включают в себя прочие расходы?

11.Какие меры необходимо предпринимать для снижения себестоимости продукции?

103

6 Доходы организации: сущность, порядок формирования и использования

6.1 Доходы организации: экономическая сущность, классификация

Внастоящее время определяется экономическая сущность и осуществляется классификация доходов организаций в соответствии с правилами ведения бухгалтерского и налогового учёта.

Всоответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждённым приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, доходами организации для целей бухгалтерского

учёта признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

-сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

-по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам

впользу комитента, принципала и т.п.;

-в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ,

услуг;

-авансов в счёт оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

-в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

-в погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику.

104

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы по обычным видам деятельности и прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности – это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка равна поступлениям денежных средств, иного имущества (в денежном выражении) и (или) величине дебиторской задолженности. Поступления и дебиторская задолженность определяются исходя из цены, установленной договорами между предприятием и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. При продаже продукции, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставленного в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка учитывается в полной сумме дебиторской задолженности.

Поступления и дебиторская задолженность по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (бартер), учитывается по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.

Выручка от реализации признается в бухгалтерском учёте только при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2)сумма выручки может быть определена;

3)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределённость в отношении получения актива;

105

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Прочими доходами являются:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

-поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

-поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

-прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

-поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке;

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

-поступления в возмещение причинённых организации убытков;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-курсовые разницы;

-сумма дооценки активов;

106

-поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

-другие доходы.

Всоответствии с требованиями первой части Налогового кодекса РФ

для целей ведения налогового учёта рассчитывается выручка от реализации товаров, работ или услуг, которой признаётся передача на возмездной и безвозмездной основах права собственности или возмездное оказание услуг.

Всоответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» второй части Налогового кодекса РФ к доходам организации, определяемым для целей налогообложения, относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах;

2) внереализационные доходы, которые включают в себя: - от долевого участия в других организациях; - от операций купли-продажи иностранной валюты;

- в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду); - от предоставления в пользование прав на результаты интеллекту-

альной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патен-

107

тов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

-в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада, а также по ценным бумагами и другим долговым обязательствам;

-в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

-в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчётном (налоговом) периоде;

-в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

-в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

-в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации и т.д.

6.2 Выручка от реализации продукции (работ, услуг) как экономическая категория. Методы признания выручки от реализации, порядок распределения

Моментом реализации продукции, работ, услуг и товаров считается момент перехода прав собственности от одного владельца к другому. В российском законодательстве предусмотрены несколько вариантов перехода прав собственности: по отгрузке, оплате, обмену.

Выручка в экономической литературе определяется по-разному: выручка от продаж; доход; выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг. Исходя из этого по-разному определяется структура выручки и её объём.

108

Индивидуальный кругооборот средств организации заканчивается реализацией продукции и зачислением выручки на расчётный счёт. За счёт выручки от реализации происходит возмещение израсходованных средств производства, выплата заработной платы и образуется чистый доход в форме прибыли. Любые сбои в реализации продукции вызывают нарушение нормального хода воспроизводства. Поэтому с точки зрения финансового обеспечения непрерывности хозяйственной деятельности реализованной продукцией считается готовая продукция, в оплату которой полностью поступили средства на расчётный счёт или в кассу предприятия. Таким образом, выручка от реализации представляет собой сумму денежных средств, полученную предприятием за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Выручка от реализации является важнейшей финансовой категорией, выражающей денежные отношения между поставщиком и потребителем товара. Будучи финансовой категорией, выручка выступает как один из главных источников поступления финансовых ресурсов организации и денежных средств. На сегодняшний день в РФ законодательно закреплены два метода для признания выручки от реализации продукции (работ, услуг):

1)метод начисления – выручка от реализации определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчётных документов. Данный метод является основным, используемым как в целях ведения бухгалтерского, так и налогового учёта;

2)кассовый метод – выручка от реализации определяется по мере оплаты и поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков (при безналичных расчётах) или в кассу организации (при расчётах наличными деньгами).

Данный метод могут применять:

- в целях ведения бухгалтерского учёта – только малые предприятия; - в целях ведения налогового учёта выручки при исчислении налога на прибыль могут применять любые организации, если за предыдущие

109

четыре квартала сумма выручки от реализации этих организаций без учёта налога на добавленную стоимость не превысила 3 млн рублей за каждый квартал.

Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения,

признают свои доходы и расходы только кассовым методом.

Выбор метода учёта выручки от реализации продукции производится организацией самостоятельно в соответствии с учётной политикой.

Сумма выручки от реализации в значительной степени отличается от стоимости не только произведённой, но и отгруженной продукции. Влияние на эти отклонения оказывают остатки нереализованной продукции. В зависимости от метода признания выручки остатки включают в себя:

-остатки готовой продукции (товаров) на складе;

-продукция (товары), находящаяся на ответственном хранении у покупателей;

-остатки продукции (товаров) отгруженной, срок оплаты которой не наступил;

-остатки продукции (товаров) отгруженной, не оплаченной в срок. Последние два вида остатков товаров считаются нереализованными,

если организация применяет кассовый метод.

На размер выручки от реализации влияют следующие факторы:

-объём выпускаемой продукции;

-ассортимент и качество продукции;

-уровень реализационных цен;

-порядок расчётов за реализованную продукцию;

-спрос на данную продукцию;

-другие факторы.

Количество реализуемой продукции при прочих равных условиях оказывает прямое влияние на размер выручки. В свою очередь количество реализованной продукции зависит от объёма производства и размера

110

переходящих остатков нереализованной продукции на начало и на конец периода реализации.

Ассортимент реализованной продукции оказывает двоякое влияние на размер выручки. Повышение удельного веса в общем объёме реализуемой продукции более дорогого ассортимента увеличивает размер выручки, и наоборот.

Качество реализуемой продукции также оказывает также разнонаправленное влияние на размер выручки. На многие виды готовой продукции, поставляемого сырья, оказываемых услуг цена зависит от качества и потребительских свойств продукции (услуг).

Существенное влияние на размер выручки оказывают виды цен и их уровень в условиях осуществляемой либерализации и регулирования цен на продукцию предприятий-монополистов.

Состояние платёжно-расчётной дисциплины – это своевременность оплаты отгруженной продукции потребителем, оформления платёжной документации поставщиком.

Выручка от реализации состоит из трёх элементов:

1)средства предназначенные для возмещения затрат организации на реализованную продукцию (полная себестоимость) – направляется на возмещение затрат, включаемых в полную себестоимость реализованной продукции, т.е. она выступает в качестве источника финансирования простого воспроизводства;

2)денежные накопления (прибыль) – являются источником формирования различных фондов денежных средств. Прибыль, направленная в фонды предприятия, обеспечивает решение его экономических, технических, социальных задач;

3)косвенные налоги (НДС, акцизы и др.) – поступают в бюджеты бюджетной системы РФ.

Распределение выручки от реализации можно представить в виде схемы (рисунок 1).