4.2. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции
Классификация затрат по тому или иному признаку или по нескольким признакам одновременно лежит в основе организации учета и анализа производственных затрат, калькулирования себестоимости продукции, осуществления процесса принятия решения.
Классификации затрат по различным основаниям приведены в табл. 4.1.
Группировка затрат по экономическим элементам необходима для определения общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах, т. е. для составления сметы производства.
Затраты в соответствии с их экономическим содержанием разделяются на следующие элементы:
материальные затраты (затраты на топливо, вспомогательные материалы, покупную энергию),
расходы на оплату труда,
амортизационные отчисления,
прочие затраты.
Информация о поэлементной структуре затрат на производство используется для контроля состояния производственных запасов и материалоемкости продукции, для изучения динамики материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости и капиталоемкости продукции. Контроль поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд отчетных периодов позволяет наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции в зависимости от изменений в технике, технологии и организации производства или под воздействием его специализации.
На основе группировки по элементам затрат составляют плановые и нормативные сметы затрат, использование таких смет увеличивает эффективность анализа и контроля.
Таблица 4.1.
Классификации затрат
Признак классификации |
Вид затрат |
По экономическим элементам |
Экономические элементы затрат |
По статьям калькуляции |
Статьи калькуляции себестоимости |
По степени однородности |
Одноэлементные и комплексные |
По степени зависимости от объема производства |
Условно-переменные и условно- постоянные |
По роли в процессе производства |
Основные и накладные |
По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции |
Прямые и косвенные |
По местам возникновения |
Основное производство, вспомогательное производство. Цех, участок, бригада. |
По этапам производственного процесса |
Процесс (передел) №1, процесс (передел) №2, и т.д. |
По видам продукции, работ, услуг |
Группа (серия) продукции А, группа (серия) продукции Б, и т.д. |
Группировка по статьям калькуляции используется для определения затрат по видам (группам) вырабатываемой продукции, центрам ответственности и местам возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам и другим внутрипроизводственным и внутрихозяйственным подразделениям).
Постатейная группировка затрат различается по отраслям производства. Калькуляционными статьями в энергетике являются:
1) топливо на технологические цели;
2) вода на технологические цели;
3) основная заработная плата производственных рабочих;
4) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
5) отчисления на социальные нужды производственных рабочих;
6) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), в том числе:
а) амортизация производственного оборудования;
б) расходы по техническому обслуживанию;
7) расходы по подготовке и освоению производства (пусковые расходы);
8) цеховые расходы;
9) общезаводские расходы;
10) покупная электроэнергия.
Часть калькуляционных статей из перечисленных выше представляет собой одноэлементные, т.е. однородные по своему экономическому содержанию расходы. К ним относятся, например, затраты на топливо, заработная плата производственных рабочих (основная и дополнительная).
К комплексным относятся, например, цеховые расходы, которые включают в себя элементные затраты на вспомогательные материалы, заработную плату, энергию и прочие.
По степени зависимости от объема производства следует различать условно-переменные и условно-постоянные затраты. Под условно-переменными понимаются затраты, которые по своим абсолютным размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения объема производства. Сюда входят затраты на сырье, топливо, заработную плату производственного персонала со сдельной оплатой труда.
Условно-постоянными считаются затраты, абсолютная величина которых существенно не изменяется при колебаниях объема выпуска продукции. Они объединяют большой комплекс затрат на управление, хозяйственное обслуживание предприятия, на сбыт продукции и другие. Затраты на содержание производственного персонала с повременной оплатой труда, амортизационные отчисления, общезаводские (общестанционные) расходы относят к условно-постоянным.
Постоянные расходы предприятия, приходящиеся на единицу продукции, снижаются с увеличением объема продукции, а переменные расходы предприятия образуют постоянную составляющую расходов на единицу продукции:
,
р./год. (4.1)
Отсюда:
,
р./ед. прод., (4.2)
7
где S – себестоимость годовой продукции предприятия, р./год;
Sпост – условно-постоянные расходы предприятия, р./год;
Sпер – условно-переменные расходы предприятия, р./год;
– себестоимость единицы продукции,
р./ед. прод.;
– условно-переменные расходы, приходящиеся
на единицу продукции, р./ед. прод.;
V—количество продукции, производимой в год.
По роли в процессе производства все затраты предприятия разделяются на основные и накладные. Расходы, которые непосредственно связаны с процессом изготовления продукции, относятся к основным. Это затраты на сырье, материалы, топливо, энергию на технологические цели, заработную плату производственного персонала и т. п.
Расходы по обслуживанию основного производства и управлению относятся к накладным.
По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно относятся на калькулируемую единицу продукции на основе фактических показателей или установленных норм. Например, затраты на теплофикационное отделение промышленной ТЭЦ относятся полностью на производство тепла; расходы на металл, из которого изготовлено изделие, полностью относятся на это изделие.
Косвенными называются затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально принятому в отрасли промышленности базису. Например, затраты на топливо, используемое в мартеновской печи, работающей с котлом-утилизатором, или на промышленной ТЭЦ. В первом случае топливо используется для производства двух видов продукции: стали и пара, а во втором – трех видов: электрической энергии, тепла, сжатого воздуха. Соответственно, затраты на топливо должны быть распределены между несколькими видами продукции.
По местам возникновения производственные затраты можно разделить на затраты основного и вспомогательного производств, а также на затраты цехов, участков, бригад.
Группировка по этапам производственного процесса предусматривает раздельное отражение в учете расходов, относящихся к отдельным процессам и переделам. Такая группировка позволит выявить в отдельных звеньях технологического процесса отклонения от принятой технологии и норм затрат, определить экономическую эффективность различных способов и схем организации производства как внутри предприятия, так и на разных предприятиях данной отрасли.
По видам продукции, работ и услуг затраты на производство промышленной продукции группируются по типам (сериям, группам) изделий или по отдельным производственным заказам. Эта группировка подчинена требованиям калькулирования и ценообразования, с ее помощью определяют экономическую выгодность производства отдельных видов продукции.