10. Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции сводятся к следующим:

• оценка выполнения планов по себестоимости продукции, динамики ее основных показателей;

• аналитическая детализация комплексных показателей себестоимости, выявление и оценка причин отклонений в затратах, определение факторов, влияющих на себестоимость;

• оперативное выявление условий, причин и виновников отклонений от действующих норм расхода производственных ресурсов, определение возможностей снижения норм;

• выявление резервов снижения себестоимости продукции и возможностей их быстрой реализации в ходе производственно-хозяйственной деятельности.

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Показатель затрат на рубль товарной продукции является наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью

(100)

где g_i – количество изделий в натуральных показателях,

Z_i – себестоимость единицы изделия, Р_i – цена одного изделия.

Непосредственное влияние на измерение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 3 фактора изменений:

- структуры выпущенной продукции (g);

- себестоимости отдельных изделий (Z);

- цен на продукцию (Р).

Модель факторного анализа затрат на рубль товарной продукции включает этапы:

(101)

(102)

(103)

После определения направления () и размера влияния рассмотренных факторов на изменение против плана уровня затрат на рубль товарной продукции и оценки их роли в этом обобщающем показателе переходят к следующему этапу анализа, углубляющему познание формирования себестоимости и изыскания резервов ее снижения.

10.1 Анализ структуры и динамики себестоимости продукции

Анализ структуры затрат на производство включает в себя изучение структуры затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Для этого определяют удельные веса (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период. В этих целях используется аналитическая табл. 18.

Таблица 18

Анализ затрат на производство

Элементы затрат	За прошлый год		По плану на отчетный год		Фактически за отчетный год		Изменение фактических удельных весов по сравнению
	Сумма, тыс.р.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.р.	Удельный вес, %	Сумма, тыс.р.	Удель-ный вес, %	С прошлым годом, % (гр.7-гр.3)	С планом, % (гр.7-гр.5)
1	2	3	4	5	6	7	8	9

В качестве затрат принято выделить: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги промышленного характера; вспомогательные материалы; топливо со стороны; энергия со стороны); расходы на оплату труда; различные начисления на оплату труда; амортизация; прочие расходы, в состав которых включаются все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах.

Изменение затрат по этим элементам, а также происшедших изменений за отчетный период позволяют дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением или сбытом.

При этом все затраты делят на условно-переменные, связанные с выпуском продукции, и условно-постоянные, не меняющиеся с изменением объема производства.

При анализе необходимо скорректировать условно-переменные затраты на индекс роста объема производства.

Для корректировки отдельных условно-переменных статей необходимо использовать корректирующий коэффициент (коэффициент торможения), отражающий зависимость изменения статьи от изменения объема производства продукции. Например, изменение расходов на оплату труда в зависимости от изменений объема производства.

При анализе затрат производства по калькуляционным статьям используется аналитическая табл. 19.

Таблица 19

Анализ затрат производства по калькуляционным статьям

Статьи затрат	Затраты, тыс.р.		Отклонение (гр.3-гр.2)	Пересчет затрат на объем фактически выпущенной продукции	Отклонение (гр.3-гр.5)
	По плану	Фактически
1	2	3	4	5	6

По статьям затрат, где имеется значительный переход (по скорректированному по отношению к объему выпущенной продукции отклонению) проводится углубленный анализ с детализацией указанных статей, определением причин и виновников перерасхода.