Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 3

71

Примечание. Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимаются:

–отсутствие первичных документов;

–или отсутствие счетов-фактур;

–или отсутствие регистров бухгалтерского учета;

–систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

72

Таблица 4

Нарушения в банковской деятельности, ответственность за их совершение

3.2. Особенности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

С 1 июля 2002 г. был введен в действие новый Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях(КоАП). Кодекс ввел ответственность организаций, должностных лиц и граждан за правонарушения в сферах производства и оборота алкогольной продукции, налично-денежного обращения, государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также дополнительно к НК РФ ответственность должностных лиц и граждан за совершение налоговых правонарушений.

Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического

74

лица, за которое КоАП установлена административная ответственность (индивидуальные предприниматели приравнены к должностным лицам).

Лицо считается невиновным, пока его вина не будет доказана и установлена органом, рассмотревшим дело. Неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в пользу этого лица.

Административной ответственности подлежит лицо, достигшее к моменту совершения административного правонарушения возраста шестнадцати лет.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства-

ми, смягчающими административную ответственность, признаются: раскаяние; добровольное сообщение лицом о совершенном им правонарушении; предотвращение лицом, совершившим правонарушение, вредных его последствий; добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда; совершение правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения несовершеннолетним или беременной женщиной, или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.

Орган, рассматривающий дело об административном правонарушении, может признать смягчающими и иные обстоятельства. При наличии данных обстоятельств можно применить минимальный размер штрафа.

Обстоятельствами, отягчающими административную ответственность, признаются: продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его;повторное совершение однородного правонарушения в течение года; вовлечение несовершеннолетнего в совершение правонарушения; совершение правонарушения группой лиц; совершение правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах, в состоянии опьянения. При наличии этих обстоятельств можно применить максимальный размер штрафа.

Виды административных наказаний. За совершение администра-

тивных правонарушений могут устанавливаться и применяться следующие виды наказания:

1)предупреждение;

2)административный штраф;

75

3)конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения;

4)лишение специального права, предоставленного физическому

лицу;

5)административный арест;

6)административное выдворение за пределы Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства;

7)дисквалификация;

8)административное приостановление деятельности;

9)обязательные работы.

Предупреждение, административный штраф, лишение специального права, предоставленного физическому лицу, административный арест, дисквалификация, административное приостановление деятельности и обязательные работы могут устанавливаться и применяться только в качестве основных административных наказаний.

Конфискация орудия совершения или предмета административного правонарушения, а также административное выдворение за преде-

лы Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства могут устанавливаться и применяться в качестве как основного, так и дополнительного административного наказания.

Административный штраф является денежным взысканием и устанавливается: для граждан в размере, не превышающем 5 тыс. руб.; для должностных лиц – 50 тыс. руб.; для юридических лиц – 1 млн руб., а также может выражаться в величине, кратной:

–стоимости предмета административного правонарушения на момент его окончания или пресечения;

–сумме неуплаченных налогов, сборов или таможенных пошлин либо сумме незаконной валютной операции, либо стоимости ценных бумаг, списанных и (или) зачисленных с невыполнением требования

орезервировании, либо сумме валютной выручки, не проданной в установленном порядке, либо сумме средств, не зачисленных в срок на счета в уполномоченных банках, либо сумме средств, не возвращенных в срок в Российской Федерации, либо сумме неуплаченного административного штрафа;

–сумме выручки правонарушителя от реализации, на рынке которого совершено правонарушение, за календарный год, предшествующий году, в котором было выявлено правонарушение.

Размер штрафа не может быть менее 100 руб.

76

При совершении лицом двух и более административных правонарушений наказание назначается за каждое совершенное правонарушение. При совершении лицом одного действия, содержащего составы административных правонарушений, ответственность за которые предусмотрена двумя и более статьями КоАП и рассмотрение дел о которых подведомственно одному и тому же судье, органу, должностному лицу, наказание назначается в пределах санкции, предусматривающей назначение более строгого наказания.

Давность и порядок привлечения к административной ответ-

ственности. Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня его совершения, а за нарушение законодательства об экспортном контроле, таможенного, патентного, антимонопольного, валютного законодательства, законодательства о налогах и сборах, рекламе, лотереях, несостоятельности (банкротстве) – по истечении одного года со дня совершения. При длящемся правонарушении эти сроки начинают исчисляться со дня его обнаружения. За правонарушения, влекущие за собой применение наказания в виде дисквалификации, лицо может быть привлечено к ответственности не позднееодного года со дня совершения (обнаружения) правонарушения.

Лицо, которому назначено административное наказание, считается подвергнутым ему в течение одного года со дня его окончания.

Возможно одновременное привлечение организации и должностного лица организации к ответственности, если статья КоАП предусматривает в качестве субъекта как должностное, так и юридическое лицо.

Возбуждение дела об административном правонарушении. Де-

ло считается возбужденным с момента составления протокола. КоАП предусматривает как открытое рассмотрение дел, так и закрытое. Лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, вправе: ознакомиться со всеми материалами дела; давать объяснения; представлять доказательства; заявлять ходатайства и отводы; пользоваться юридической помощью адвоката; пользоваться правом на защиту прав и законных интересов законными представителями; участвовать при рассмотрении дела.

Протокол о правонарушениях в области налогов имеют право составлять судьи и должностные лица органов внутренних дел, налоговых и таможенных органов. В протоколе указываются: дата и место его составления; должность, фамилия и инициалы лица, составивше-

77

го протокол; сведения о лице, в отношении которого возбуждено дело; фамилии, имена, отчества, адреса места жительства свидетелей, если они имеются; место, время совершения и событие правонарушения; указание статьи КоАП, предусматривающей ответственность; объяснение лица, в отношении которого возбуждено дело. Кроме того, в протоколе должно быть указано, что лицу, в отношении которого возбуждено дело, разъяснены его права и обязанности.

Протокол подписывается должностным лицом, его составившим, лицом, в отношении которого возбуждено дело. Данные лица вправе отказаться от подписания протокола, о чем должна быть сделана в нем соответствующая запись. Копия протокола по просьбе лица, в отношении которого возбуждено дело, может быть вручена под расписку. Лицо, в отношении которого возбуждено дело, вправе: ознакомиться с протоколом; представить объяснения и замечания, которые должны быть приложены к протоколу.

Протокол составляется сразу после выявления правонарушения. Если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела либо данных о лице, в отношении которого возбуждается дело, то протокол составляется в течение двух суток с момента выявления правонарушения.

Если назначается наказание в виде предупреждения или штрафа в размере 100 руб., а при нарушении таможенных правил– в размере 1 тыс. руб., протокол не составляется, а уполномоченным на то должностным лицом на месте совершения правонарушения оформляется предупреждение либо налагается и взимается штраф.

Если после выявления правонарушения возникла необходимость экспертизы или иных процессуальных действий, требующих значительных временных затрат, проводится расследование. Срок его проведения не может превышать одного месяца с момента возбуждения дела о пра-

вонарушении. В исключительных случаях срок может быть продлен вышестоящим должностным лицом на срок не более одного месяца.

Протокол направляется в течение одних суток с момента его -со ставления для рассмотрения. Судья, руководитель налогового органа принимают определение о назначении времени и места рассмотрения дела. Общий срок рассмотрения дела составляет пятнадцать дней со дня получения протокола и других материалов дела(например, объяснений и замечаний по содержанию протокола). Этот срок может быть продлен не более чем на один месяц.

Судья, руководитель налогового органа, рассматривающие дело, вправе принять постановление(о наказании; о прекращении произ-

78

водства по делу) либо определение (о передаче дела судье, в орган, должностному лицу, уполномоченным назначать наказания иного вида или размера либо применять иные меры воздействия; о передаче дела на рассмотрение по подведомственности, если выяснено, что рассмотрение дела не относится к компетенции рассмотревших его судьи, органа, должностного лица).

В постановлении указываются: должность, фамилия, имя, отчество судьи, руководителя налогового органа, вынесших постановление; дата и место рассмотрения дела; сведения о лице, в отношении которого рассмотрено дело; обстоятельства, установленные при рассмотрении дела; статья КоАП, предусматривающая административную ответственность, либо основания прекращения производства по делу; мотивированное решение по делу; срок и порядок обжалования постановления.

Постановление объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела. Копия постановления вручается под расписку либо высылается в течение трех дней. Постановление, вынесенное руководителем налогового органа, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган либо в суд. Если жалоба одновременно направляется в суд и в вышестоящий налоговый орган, она рассматривается судом.

Жалоба рассматривается в10-дневный срок. По результатам ее рассмотрения выносится одно из следующих решений:

–об оставлении постановления без изменения, а жалобы без удовлетворения;

–изменении постановления, если при этом не усиливается административное наказание;

–отмене постановления и прекращении производства по делу;

–отмене постановления и возвращении дела на новое рассмотрение

вслучаях существенного нарушения процессуальных требований;

–отмене постановления и направлении дела на рассмотрение по подведомственности.

Решение по жалобе на постановление оглашается сразу после его вынесения. Копия решения в срок до трех суток вручается или высылается лицу, в отношении которого было вынесено постановление по делу. Прокурор может принести протест на постановление (иили) решение вышестоящих инстанций, принятые по жалобам на это постановление.

Постановление подлежит исполнению с момента его вступления в законную силу – после истечения срока, установленного для обжалования постановления или решения по жалобе, протесту. Штраф должен быть уплачен не позднее30 дней. КоАП предусматривает право

79

отсрочить исполнение постановления на срок до одного месяца, также рассрочить уплату штрафов на срок до трех месяцев. Максимальный срок исполнения постановления – один год.

Неуплата административного штрафа в срок, предусмотренный КоАП, влечет за собой наложение административного штрафа в двукратном размере суммы неуплаченного штрафа либо административный арест на срок до пятнадцати суток.

Виды административных правонарушений, по которым должностные лица налоговых органов могут составлять протокол об административном правонарушении. По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица, должностные лица организаций или юридические лица подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции

В соответствии с подп. 5 п. 2 ст. 28.3 КоАП протоколы об административных правонарушениях вправе составлять должностные лица налоговых органов в отношении административных правонарушений,

предусмотренных ч. 3 ст. 14.1.1, ст.ст. 15.3–15.9, 15.11; ч. 3 ст. 18.15; ч. 3 ст. 18.17; ч. 1 ст. 19.4; ч. 1 ст.ст. 19.5, 19.6, 19.7 КоАП (табл. 5).

Таблица 5

Виды административных правонарушений, протоколы по которым составляют должностные лица налоговых органов, и ответственность за их совершение

80