Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 3

92

93

Примечание. Крупным размером в ст. 198 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более600 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 млн 800 тыс. руб., особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и(или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9 млн руб.

Крупным размером в ст.ст. 199 и 199.1 УК РФ признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансо- вых лет подряд более2 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм нало-

94

гов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн руб., особо крупным размером – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн руб.

Крупным размером в ст. 199.2 УК РФ признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей 1 млн 500 тыс. руб.

Все эти преступления относятся к умышленным, совершенным с прямым либо косвенным умыслом. Согласно ст. 25 УК РФ преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо осознавало общественную опасность своих действий (бездействия), предвидело возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желало их наступления. Косвенный умысел состоит в нежелании, но сознательном допущении таких последствий либо безразличном к ним отношении виновного лица.

Умысел должен быть доказан. Не может считаться преступлением деяние, совершенное в результате легкомыслия или небрежности, а также при наличии обстоятельств, исключающих вину в налоговом правонарушении.

Значительным событием для судов стало постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговое преступление».

В частности, Пленум пояснил, что моментом окончания преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ или ст. 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов(сборов) в срок, установленный НК РФ. При этом к иным документам, указанным в этих статьях, относятся: выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты, а также документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Отмечено, что включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров

95

произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода).

К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени(периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п. В тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и(или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет за собой уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 или ст. 199 и ст. 327 УК РФ. Кроме того, разъяснено, что обязательным признаком составов преступлений, предусмотренных ст.ст. 198 и 199 УК РФ, является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов (иили) сборов, определяемый согласно примечаниям к этим статьям.

При этом крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов и (или) сборов определяется за период в пределах трех финансовых лет подряд. Между тем, по смыслу закона ответственность за преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ либо ст. 199 УК РФ, может наступить при наличии к тому оснований и за отдельный налоговый -пе риод, установленный НК РФ (например, за календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая

уплате), если уклонение от уплаты одного или нескольких налогов (сборов) составило крупный или особо крупный размер и истекли установленные налоговым законодательством сроки их уплаты.

В тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и(или) сборов, то его действия при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК РФ. Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействовавших совершению соответствующих преступлений, надлежит квалифицировать как соучастие в совершении ука-

96

занных преступлений, а если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтересованности, то и по соответствующим статьям УК РФ, предусматривающим ответственность за совершение преступлений против интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления.

Подчеркивается, что доказательствами, подтверждающими наличие или отсутствие в содеянном признаков составов налоговых преступлений, могут быть налоговые декларации, другие необходимые для исчисления и уплаты налогов и(или) сборов документы, акты проверок исполнения законодательства о налогах и сборах, иные формы проведения налогового контроля органами, уполномоченными на это законодательством, а также заключение эксперта, материалы проверок исполнения законодательства о налогах и сборах иных органов.

Самое «популярное» наказание за уклонение от уплаты налогов– два года лишения свободы условно. В большинстве случаев налогоплательщики, которым предъявлено обвинение об уклонении от уплаты налогов, признавали свою вину и погашали недоимку. Это оценивалось судами как деятельное раскаяние, что приводило к существенному смягчению приговора.

С 2011 г. действует новая редакция п. 3 ст. 32 НК РФ, согласно которой налоговые органы направляют в следственные органы сведения о крупной недоимке спустя два месяца после окончания срока исполнения требования о ее уплате, что дает налогоплательщикам время на ее погашение, не доводя до возбуждения уголовного дела.

Лица лишаются свободы лишь в том случае, если одновременно с уклонением от уплаты налогов доказана их вина и по другим статьям УК РФ – лжепредпринимательство, подделка документов и др.

Контрольные вопросы

1.Понятие налогового правонарушения. Лица, привлекаемые к налоговой ответственности.

2.Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

3.Виды налоговых правонарушений (в том числе связанных с исполнением банками своих обязанностей) и ответственность за их совершение.

97

4.Виды административных правонарушений, дела по которым рассматривают налоговые органы, и ответственность за их совершение.

5.Виды административных правонарушений, протоколы по которым составляют должностные лица налоговых органов, и ответственность за их совершение.

6.Категории преступлений и их взаимосвязь с освобождением от уголовной ответственности в связи с истечением сроков давности.

7.Виды преступлений в сфере налогообложения и ответственность за их совершение.

98

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Совершенствование деятельности налоговых органов предполагает единые подходы при проведении налоговых проверок. От того, насколько полно и всесторонне проведена проверка, зависит успех выявления налогового правонарушения. Результаты проверки соблюдения налогового законодательства призваны служить отправной точкой для формирования доказательственной базы по возмещению нанесенного государству ущерба.

Существует множество способов уклонения от налогообложения, различных по своему содержанию, методам, приемам и признакам, но преследующих единые цели: не перечисление в бюджет причитающихся сумм налога с сокрытием объектов налогообложения и представление налоговым органам расчетов, скрывающих или занижающих размеры таких объектов. Уклонение от уплаты налогов – это невыполнение обязанности по своевременной и полной уплате в соответствующий бюджет определенной денежной суммы, исчисленной в установленном законодательством порядке.

Необходимо отметить важность совершенствования существующей нормативной базы, регламентирующей проведение налоговых проверок, исследований и оценок документов. Недостаток норм, регулирующих правоотношения между субъектами налогообложения, а также между ними и государством, не позволяет налоговым органам в полной мере эффективно осуществлять контрольные функции. Поэтому целесообразно более четко регламентировать порядок их проведения, обмен информацией между налоговыми и другими государственными органами, детализировать права и обязанности сотрудников, участвующих в проведении проверочных мероприятий.

Таким образом, будет совершенствоваться и структурноорганизационное обеспечение выявления налоговых правонарушений, и процедурные аспекты использования средств и методов доку- ментально-проверочного, экспертного характера, на которые опирается выявление налоговых правонарушений.

Подводя итоги, следует заметить, что практика стран с развитой рыночной экономикой и устоявшимися налоговыми системами, также отечественный опыт убедительно доказали необходимость использования специфических методов борьбы с сокрытием доходов и уклонением от уплаты налогов, выходящих за рамки установленных налоговым законодательством форм налогового контроля. При этом налоговые органы в

99

своей проверочной деятельности обязаны четко и последовательно выполнять соответствующие нормативные предписания, ставить и решать в процессе правоприменительной деятельности только те задачи, которые либо прямо предусмотрены законодательством, либо непосредственно вытекают из него, не выходя за пределы своей компетенции. Решения и мероприятия контролирующих налоговых органов, а также методы их реализации не должны противоречить действующим правовым нормам, нарушать или ущемлять права и законные интересы налогоплательщиков

играждан.

Взаключение отметим, что налоговые органы Российской Федерации, обеспечивая экономическую безопасность государства, несмотря на свою относительную молодость, занимают ведущее место в данном направлении государственной политики и способствуют формированию доходной части бюджета, определяющую долю которого составляют налоговые поступления. Дальнейшие реформы налогового законодательства и усиление налогового администрирования по всем направлениям могут в обозримом будущем существенно изменить общую экономическую ситуацию в России.

100

ГЛОССАРИЙ

Агент налоговый

ВРоссийской Федерации в целях НК РФ – лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. А. н. имеет те же права, что и налогоплательщик.

Акт, государственный

Официальный документ, принятый и выпущенный государственными органами.

Акт налоговой проверки

ВРоссийской Федерации в целях НК РФ– документ, составляемый уполномоченными должностными лицами налоговых органов по результатам выездной или камеральной налоговой проверки. В акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты выявленных налоговых правонарушений или говорится об их отсутствии.

Взимание налога за счет имущества налогоплательщика

Мера обеспечения исполнения налогового обязательствапред; - ставляет собой обращение к исполнению требования органа налого-

признаются лица, уполномоченные представлять указанную организа-