Добавил:
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

Сафохина Е.А. Организация и методика проведения налоговых проверок. Ч. 3

.pdf
Скачиваний:
21
Добавлен:
07.01.2021
Размер:
744.71 Кб
Скачать

1

МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Е. А. Сафохина Е. В. Егорова

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

ЧАСТЬ 3

Учебное пособие

Москва МосУ МВД России

2014

2

ББК 65.9(2)26 С12

Сафохина, Е. А.

Организация и методика проведения налоговых проверок:

учебное пособие. Часть 3 / Е. А. Сафохина ; Е. В. Егорова – М. : Московский университет МВД России, 2014. – 116 с.

В учебном пособии (в трех частях) рассмотрены основные вопросы, предусмотренные государственным образовательным стандартом и учебной программой по дисциплине «Организация и методика проведения налоговых проверок» для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Экономическая безопасность», «Налоги и налогообложение», «Бухгалтерский учет, анализ, аудит», «Финансы и кредит», «Национальная экономика».

Раскрыты теоретические положения налогового контроля. Изложены основы организации и методики проведения налоговых проверок, их документальное оформление и реализация материалов. Приведена специфика методики проведения налоговых проверок в разрезе основных налогов: налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Предназначено для студентов и преподавателей экономических вузов и факультетов, слушателей системы послевузовского образования, а также для бухгалтеров, экономистов, менеджеров и руководителей организаций. Пособие может быть полезно работникам налоговых и финансовых служб.

ББК 65.9(2)26

Рецензенты: заместитель начальника управления экономических экспертиз, начальник отдела финансово-аналитических экспертиз ЭКЦ МВД России кандидат экономических наукС. В. Ефимов; заместитель начальника отдела организационно-аналитической и методической работы Контрольного ревизионного управления МВД России кандидат экономических наук Е. В. Михайлин.

©Московский университет МВД России, 2014

©Сафохина Е. А., 2014

©Егорова Е. В., 2014

 

 

 

 

 

 

 

 

3

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

 

ГЛАВА 1. Методика проведения выездной налоговой

проверки организаций по налогу на прибыль

............................

 

4

1.1. Порядок проведения проверки правильности исчисле-

ния и уплаты налога на прибыль организаций ................................

 

 

4

1.2. Проверка налично-денежного оборота и денежных

документов

.......................................................................................

 

 

 

 

 

 

10

1.3. Методика проверки достоверности затрат по произ-

водству и реализации ...................................................продукции

 

 

 

 

18

Контрольные .................................................................вопросы

 

 

 

 

 

29

ГЛАВА 2.

Методика проведения

выездной

налоговой

проверки

организаций

по

 

налогу

на

добавленную

стоимость ( ...........................................................................НДС)

 

 

 

 

 

 

29

2.1. Проверка правильности

исчисления

и

своевремен-

ности уплаты ...........................................................................НДС

 

 

 

 

 

 

30

2.2. Методика

проверки

регистров налогового

учета,

связанных с .......................................................исчислением НДС

 

 

 

 

 

45

Контрольные .................................................................вопросы

 

 

 

 

 

59

ГЛАВА 3. Ответственность за нарушение законодатель-

ства о налогах .................................................................и сборах

 

 

 

 

 

60

3.1. Особенности привлечения к ответственности за -со

вершение налоговых ..........................................правонарушений

 

 

 

61

3.2. Особенности

привлечения

к

административной

ответственности за нарушение законодательства о налогах и

сборах ...............................................................................................

 

 

 

 

 

 

 

73

3.3. Особенности

привлечения

к

уголовной

ответствен-

ности за нарушение ...........законодательства о налогах и сборах

87

Контрольные .................................................................вопросы

 

 

 

 

 

96

Заключение.................................................................................

 

 

 

 

 

 

98

Глоссарий .................................................................................

 

 

 

 

 

 

100

Список сокращений ................................................................

 

 

 

 

 

105

Библиографический ..................................................список

 

 

 

 

106

4

Г л а в а 1. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ

НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Проблема. Налог на прибыль относится к одному из самых сложных налогов. Неудивительно, что при его исчислении налогоплательщики нередко допускают те или иные нарушения.

Представление методики проверки как алгоритма действийсо трудников инспекций Федеральной налоговой службы позволяет выявить нарушения налогового законодательства по налогу на прибыль организаций, ошибки составления налоговых деклараций по данному налогу, а также качественно оценить степень влияния отклонений на финансовое положение проверяемой организации.

Аннотация. После изучения этой главы вы получите представление:

о порядке проведения проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций;

методике проверки достоверности затрат по производству и реализации продукции;

ошибках налогоплательщиков по формированию налогооблагаемой прибыли.

Ключевые слова: этапы налоговой проверки по налогу на прибыль организаций, методика экономического анализа, сопоставимость данных синтетического учета и регистров налогового учета со сданными бухгалтерской и налоговой отчетности, косвенная оценка налоговой базы, методика проверки правильности определения выручки, методика проверки достоверности затрат, порядок проверки достоверности прочих расходов.

1.1.Порядок проведения проверки правильности исчисления

иуплаты налога на прибыль организаций

Основной деятельностью организаций всех видов организационноправовых форм собственности является деятельность, отвечающая целям, ради которых эта организация создана, и которая предусмотрена

ееучредительными документами, а именно – получение прибыли.

Всоответствии с положениями гл. 25 НК РФ конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции(работ, услуг), основных фондов, иного имущества (счет 90 «Продажи») и прочих доходов, уменьшенных на сумму прочих расходов по этим операциям(счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

5

Вбухгалтерском учете выручка от реализации продукции(работ, услуг) отражается по счету90-1 «Выручка», который предназначен для обобщения информации о поступлении активов, признаваемых выручкой. По счету 90-2 отражается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя(заказчика). Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль/убыток) от продаж за отчетный месяц.

Итог финансово-хозяйственной деятельности организаций за отчетный год определяется в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки».

Вто же время следует различать выручку, отражаемую в бухгалтерском учете, и выручку, принимаемую для целей налогообложения. Эти два показателя не совпадают как по величине, так и по содержанию. В бухгалтерском учете определяется прибыль до налогообложения, отложенные налоговые обязательства и активы, условный налог на прибыль. В налоговом учете определяются налоговая база и налог на прибыль организаций.

Согласно ст. 274 НК РФ налоговая база – это денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. А сама прибыль для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Таким образом, в этой формулировке содержится перечень показателей, подлежащих проверке, и последовательность их проверки:

1.Проверка полноты отражения выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

2.Правомерность признания расходов на продажу товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.

3.Полнота отражения прочих доходов и правомерность признания прочих расходов.

Для целей налогообложения выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг определяется либо методом начисления, т.е. по мере отгрузки продукции (выполнения работ, услуг) и предъявления заказчику (покупателю) расчетных документов на оплату, либо кассовым методом, т.е. по мере ее поступления на счета организации в учреждениях банков. Момент реализации может

6

быть определен по завершении выполнения работы, оказания услуг и изготовления продукции в целом или по мере готовности отдельных этапов работ, услуг, продукции. Поэтому должна существовать возможность определения готовности работы, услуги, изделия.

Метод определения выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг устанавливается в учетной политике организации и закрепляется приказом руководителя.

Выручка от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг для определения прибыли считается в действующих ценах без НДС, акцизов и уплаченных экспортных пошлин (при осуществлении внешнеэкономической деятельности).

Подакцизные товары определены ст. 181 НК РФ. В начале проверки следует ознакомиться:

с уставом организации для изучения заявленных в нем видов деятельности;

учредительными документами, свидетельством о регистрации и постановки организации на учет в налоговых органах и государственных внебюджетных фондах(пенсионном, социального и медицинского страхования);

необходимыми лицензиями для осуществления заявленных видов деятельности;

приказом руководителя организации о принятой в организации учетной политике на отчетный год, определяемой с учетом требований ст.ст. 271 и 273 НК РФ.

Для проверки выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг необходимо изучить все заключенные договоры, по которым проводились работы в проверяемый период. В целях поиска возможных несоответствий следует запросить Журнал учета (реестр) договоров.

При изучении договоров следует помнить, что все договоры должны быть правильно оформлены, содержать необходимые реквизиты, подписи, печати, наименование и объем работ в натуральном и стоимостном выражении, а также сроки выполнения. По каждому виду договоров должны быть приведены существенные (особые) условия в соответствии с ГК РФ(гл. 30). При этом обращается внимание на наличие всех требований к договорам, при невыполнении которых согласно ГК РФ договор считается ничтожным.

Во избежание сокрытия выполненных объемов работ, продаж товаров, продукции, оказанных услуг на основании предъявленных догово-

7

ров составляется перечень работ, оказанных услуг, подлежащих выполнению в проверяемом периоде.

Договоры поставки заключаются между поставщиком-продавцом и покупателем (ст.ст. 307–309 и 506 ГК РФ), обладающими правоспособностью (ст. 420 ГК РФ), которая возникает с момента регистрации юридического лица. Понятие юридического лица определено ст. 48 ГК РФ. В соответствии со ст. 51 ГК РФ юридическое лицо обладает правоспособностью с момента его создания, т.е. с момента государственной регистрации (включения в Единый государственный реестр юридических лиц). Договоры, заключенные с незарегистрированными организациями, являются ничтожными в силу ст. 168 ГК РФ

как несоответствующие требованиям закона и недействительны с момента их заключения.

Первичные документы, выданные такой организацией, не соответствуют требованиям ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку содержат наименование организации, не являющейся таковой в связи с отсутствием правоспособности, и, следовательно, удостоверяющие документы подписи руководителя организации и главного бухгалтера также являются недействительными. Сказанное в полной мере относится и к юридическим лицам, зарегистрированным по поддельным или утерянным документам.

Для целей налогообложения принимается цена продукции(товаров, работ, услуг), указанная сторонами в договоре. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночной (ст. 105.3 НК РФ).

Документами, подтверждающими выполнение работ по договору, являются двусторонние акты или накладные(при определении выручки методом начисления), или выписка кредитной организации по расчетному счету о поступлении денежных средств (при определении выручки кассовым методом). Особое внимание следует обратить на даты оформления этих документов и момент включения их на субсчет 90-1 «Выручка».

Перед проведением проверки необходимо изучить схему поступления сырья (материалов) на переработку (транспортную и договорную), а также виды отгрузки продукции. В зависимости от технических возможностей организации выделяют следующие виды транспортировки: железнодорожный, автомобильный, морской, воздушный, почтовое отправление и стационарный транспорт.

8

При проверке объема произведенной и реализованной продукции, товаров, работ и услуг необходимо обратить внимание на правильность учета выработки продукции, который организуется в зависимости от вида выпускаемой продукции, технологического процесса, типа производства, системы оплаты труда, метода определения выработки и других условий.

При установлении несоответствия суммы поставки продукции по календарным графикам, приложенным к договорам поставки, и суммы отраженной в бухгалтерском учете выручки следует определить размер такого несоответствия и выяснить его причины.

Для проверки фактической выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг используются следующие документы, учетные регистры и отчетность организации:

налоговая (декларации) и бухгалтерская отчетность(Отчет о прибылях и убытках, Бухгалтерский баланс и др.);

регистры синтетического бухгалтерского учета(Главная книга, оборотный баланс);

регистры аналитического бухгалтерского учета(журналыордера № 1 по сч. 50 «Касса»; № 2 по сч. 51 «Расчетный счет»; № 11 «По счетам готовой продукции, отгрузки и реализации»; № 11-с «По счетам реализации работ, услуг и расчетов с заказчиками за выполненные работы»; № 11-сн «По счетам товаров, отгрузки и реализации» (при журнально-ордерной форме счетоводства(см. письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59)); анализ счета, карточки счета по сч. 50 «Касса»; сч. 51 «Расчетный счет»; сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; сч. 41 «Товары»; сч. 43 «Готовая продукция»; сч. 45 «Товары отгруженные»; сч. 46 «Этапы выполненных работ»; сч. 62 «Расчеты с покупателями»; сч. 90 «Продажи» (при 1-С

бухгалтерии) (письмо Минфина России от24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях»);

регистры налогового учета;

банковские выписки кредитной организации по расчетному счету о движении денежных средств;

платежные требования и платежные поручения на оплату - от груженной/реализованной продукции;

приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу организации в оплату счетов на отгруженную/реализованную продукцию;

9

1

– первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (требование-накладные формы № М-11; накладные формы № М-15; товарно-транспортные накладные на перевозку грузов автомобильным транспортом; транспортные накладные на перевозку грузов железнодорожным, водным и воздушным транспортом и др.);

– пропуск на вынос(вывоз) материальных ценностей, готовой продукции с территории организации.

На основании вышеперечисленных документов,проверка фактической выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг проводится в следующем порядке:

1. Данные, отраженные в «Отчете о прибылях и убытках» по статье «Выручка», сверяются с данными Главной книги(оборотного баланса) по Кт сч. 90-1 «Выручка». Расхождение должно составить сумму НДС, отраженную по Дт сч. 90-3 «НДС» и Кт сч. 68 НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. При несоответствии суммы, отраженной в Главной книге(оборотном балансе) по Кт сч. 90-1, с суммой по статье «Выручка» «Отчета о прибылях и убытках» необходимо выявить причину такого несоответствия.

2.Данные Главной книги (оборотного баланса) по Кт сч. 90-1 сверяются с данными журналов-ордеров №11 «По счетам готовой продукции, отгрузки и реализации»; № 11-с «По счетам реализации работ, услуг и расчетов с заказчиками за выполненные работы» и № 11сн «По счетам товаров, отгрузки и реализации» (при ведении жур- нально-ордерной формы счетоводства) или с анализом счета, карточкой счетов 43, 45, 46 (по этапам)) или товаров (сч. 41) (при мемориальной форме счетоводства).

Данные журнала-ордера №11 должны быть тождественны суммам ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реа-

лизация» и № 17 «Ведомость учета реализации продукции в порядке плановых платежей»2.

3.После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, необходимо приступить к проверке правильности и законности оформления операций по оплате и отгрузке готовой продукции (работ, услуг).

1Межуева .Т Н. Документооборот на предприятии. ИД «ГроссМедиа» : РОСБУХ, 2012 // СПС «Гарант».

2Там же.

10

Одним из основных вопросов проверки при определении выручки от реализации по методу начисления является сличение сумм, отраженных по Кт сч. 90-1 «Выручка», на основании расчетных документов, предъявленных заказчику, и сумм, отраженных в бухгалтерском учете по Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В случаях выявления расхождений следует определить достоверность занесения сумм, указанных в расчетном документе, в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» или № 17 «Ведомость учета реализации продукции в порядке плановых платежей» (при ведении журнально-ордерной формы счетоводства) или в анализе счетов, карточках счетов (при ведении мемориально-ордерной формы).

Отражение сумм по Дт сч. 90-2 «Себестоимость продаж», представляющих собой себестоимость отгруженной продукции, которая может быть списана с Кт счетов: 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и других счетов, может быть произведено только при наличии оборотов по Кт сч. 90-1 «Выручка».

В случаях выявления отражения сумм в Дт сч. 90-2 без наличия кредитовых оборотов по .сч90-1 необходимо определить сумму скрытого от налогообложения дохода.

При проверке полноты отражения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) необходимо обратить внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств. Для проверки используются учетные регистры и первичные документы, аналогичные используемым при проверке выручки от реализации основного производства.

1.2.Проверка налично-денежного оборота

иденежных документов

Проверка наличного денежного оборота. Движение наличных денег происходит посредством кассовых операций, среди которых выделяют как основные: выдачу средств на оплату труда, на оплату административно-хозяйственных расходов, поступления от реализации за наличный расчет, расходы на приобретение материальнопроизводственных запасов подотчетными лицами и др.

Операции по движению денежных средств в организации проверяются сплошным методом. Проверка кассы и кассовых операций может проходить по следующим направлениям:

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]