34.3. Учитываются ли для целей налога на прибыль уплаченные взносы, если договор добровольного личного страхования расторгнут раньше окончания срока действия (п. 16 ст. 255 нк рф)?

В абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ указано, что расходами признаются страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным на срок не менее года.

Как следует из абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ, при изменении существенных условий договора страхования жизни, договора пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения взносы работодателя, ранее включенные в состав расходов, облагаются налогом на прибыль с момента изменения условий.

Упоминания о договорах добровольного личного страхования данное правило не содержит.

Как указывает Минфин России, если договор добровольного страхования расторгнут раньше окончания указанного в нем срока действия, то расходы по нему подлежат восстановлению в составе доходов.

В 2005 г. финансовое ведомство разъясняло, что при расторжении договоров добровольного личного страхования в связи с обстоятельствами непреодолимой силы (например, ухудшение финансового положения страховой компании) ранее уплаченные страховые взносы признаются расходами пропорционально времени действия договора.

Судебной практики нет.

Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/327

Разъясняется, что расходы организации по договору добровольного личного страхования работников, заключенному на срок не менее года, восстанавливаются в составе доходов в случае расторжения указанного договора через два месяца по инициативе организации.

34.4. Признаются ли расходами для целей налога на прибыль страховые взносы по договорам добровольного страхования по профилактике болезней (п. 16 ст. 255 нк рф)?

В абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ указано, что расходами признаются страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников. Можно ли признавать расходами страховые взносы по договорам добровольного страхования по профилактике болезней, Налоговый кодекс не разъясняет.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, из которого следует, что страховые взносы по договорам добровольного страхования по профилактике болезней могут учитываться в качестве расходов.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.03.2006 N Ф04-1519/2006(20720-А67-15) по делу N А67-3976/05

Суд признал правомерным отнесение к расходам страховых взносов по договорам медицинского страхования по профилактике болезней.

34.5. Признаются ли расходами для целей налога на прибыль страховые взносы по договорам добровольного страхования, заключенным с несколькими страховщиками (п. 16 ст. 255 нк рф)?

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов работника, признаются расходами.

В п. 16 ст. 255 НК РФ установлено, что суммы взносов включаются в состав расходов в размере шести процентов (до 01.01.2009 - трех процентов) от суммы расходов на оплату труда. Можно ли признавать расходами страховые взносы, если договоры добровольного медицинского страхования заключены с несколькими страховщиками, Налоговый кодекс не разъясняет.

Согласно официальной позиции, изложенной Минфином России, Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по учету расходов в виде страховых платежей (взносов) в случае, если договоры добровольного медицинского страхования в отношении одних и тех же работников заключены с разными страховщиками. Следовательно, платежи (взносы) по таким договорам можно учесть в составе расходов.

Судебной практики нет.

Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30023

Финансовое ведомство разъясняет, что страховые платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным с разными страховыми организациями в отношении одних и тех же сотрудников, можно учесть в качестве расходов.

34.6. Включаются ли для целей налога на прибыль средства целевого финансирования в сумму расходов на оплату труда при определении максимальной суммы взносов на добровольное личное страхование (п. 16 ст. 255 НК РФ)?

В абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ установлено, что суммы взносов включаются в состав расходов в размере шести процентов (до 01.01.2009 - трех процентов) от суммы расходов на оплату труда. Учитываются ли при этом средства целевого финансирования, Налоговый кодекс не разъясняет.

Официальной позиции нет.

Есть пример судебного решения, из которого следует, что при расчете максимальной суммы страховых взносов, признаваемых расходом, учитываются средства целевого финансирования.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.03.2005 N А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1

Суд указал, что при определении максимальной суммы взносов на добровольное медицинское страхование, учитываемой в расходах, в сумму расходов на оплату труда включаются средства целевого финансирования.