17. Передача форменной одежды

17.1. Признаются ли для целей налога на прибыль расходы на приобретение форменной одежды, если она не передается в собственность работника (п. 5 ст. 255 нк рф)?

В соответствии с п. 5 ст. 255 НК РФ в расходы включается стоимость форменной одежды, которая остается в личном постоянном пользовании работников.

Согласно официальным разъяснениям такие расходы нужно учесть, если одежда выдается на время исполнения работником трудовых обязанностей. Стоимость бесплатно передаваемой форменной одежды можно учесть в расходах, если одежда предоставляется в постоянное пользование работнику, а не только в собственность. При этом выдача форменной одежды должна быть предусмотрена коллективным договором или локальным нормативным актом.

Ранее Минфин России выражал позицию, согласно которой расходы на приобретение форменной одежды можно учесть, только если ее передают в собственность работника. Судебной практики нет.

Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/2/109

Разъясняется, что затраты на форменную одежду и обувь, который предоставляются работникам во временное пользование и не передаются при этом в собственность, можно учесть в составе материальных расходов в качестве затрат на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым, на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Статья: Учет специальной и форменной одежды (Нефедова Н.Н.) ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1-2)

Расходы на приобретение форменной одежды, которая не передается в собственность работника, могут быть учтены, если порядок и условия выдачи одежды предусмотрены коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

17.2. Как учитываются для целей налога на прибыль расходы на одежду с логотипом для работников налогоплательщика (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 5 ст. 255, пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 нк рф)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, расходы на форменную одежду можно учитывать в составе материальных расходов.

Ранее Минфин России указывал, что затраты на фирменную одежду с логотипом следует учитывать в качестве материальных расходов или расходов на оплату труда, если обязанность по предоставлению одежды установлена законодательством РФ.

В то же время имеется судебное решение, в котором указано, что затраты на изготовление форменной одежды, используемой в рекламных акциях, могут полностью учитываться в качестве расходов на рекламу.

Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/2/109

Разъясняется, что затраты на форменную одежду и обувь можно учесть в составе материальных расходов в качестве затрат на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым, на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Письмо Минфина России от 24.08.2005 N 03-03-04/2/51

Финансовое ведомство разъяснило, что фирменную одежду, приобретенную для сотрудников, нельзя считать рекламой (рекламной продукцией), даже если на ней изображен зарегистрированный товарный знак (логотип). Это объясняется тем, что одежда не может распространять информацию о видах деятельности организации, ее целях и задачах. Если же законодательством РФ предусмотрена выдача такой одежды, то понесенные расходы могут быть учтены либо в качестве материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо в качестве расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152

Суд установил, что работники организации, надевая форменную одежду с логотипом общества во время акций по дегустации напитков компании, а также при оформлении витрин в местах реализации, тем самым вызывают интерес потребителя к продукции компании. Затраты на изготовление одежды связаны с оформлением витрин, выставок-продаж, экспозиции, а потому правомерно учтены налогоплательщиком в качестве ненормируемых расходов на рекламу.