9.6. Признаются ли расходами для целей налога на прибыль премии, выплаченные вновь принятым сотрудникам до того, как они приступили к работе в организации (п. 2 ст. 255 нк рф)?

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в расходах на оплату труда начисления стимулирующего характера, премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и другие подобные показатели.

Можно ли признать расходом премию, выплаченную вновь принятому работнику до начала его деятельности в организации, в Налоговом кодексе РФ не разъясняется.

Согласно официальной позиции Минфина России премии признаются расходом, если выплачены по итогам работы. Поэтому премии, выплаченные работнику до начала его трудовой деятельности в организации, не признаются расходом.

Судебной практики нет.

Премия, выплаченная сотрудникам до того, как они приступили к работе в организации, не признается расходом

Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/2/246

Финансовое ведомство разъясняет, что премия, выплаченная работнику до начала его работы в организации (для стимуляции к смене работодателя), не признается расходом.

9.7. Признается ли расходом для целей налога на прибыль доплата работнику за ученую степень, предусмотренная коллективным договором (п. П. 2 и 25 ст. 255 нк рф)?

Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 255) относит к расходам на оплату труда начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Кроме того, в соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда могут быть отнесены любые выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Консультация эксперта, 2007

К расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ). Одновременно расходами на оплату труда могут являться любые выплаты в пользу работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ). Исходя из этого, доплаты сотруднику за ученую степень включаются в расходы по налогу на прибыль.

10. Выплаты за разъездной характер работ

10.1. Подлежат ли включению в состав расходов выплаты за разъездной характер работ (п. П. 3, 25 ст. 255, пп. 49 п. 1 ст. 264 нк рф)?

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся выплаты работникам, связанные с режимом работы и условиями труда, производимые в соответствии с законодательством.

Выплаты за разъездной характер труда напрямую не поименованы в качестве расходов в Налоговом кодексе.

Согласно официальной позиции выплаты в пользу работников, чья работа носит разъездной характер, признаются расходами, но только после вступления в силу ст. 168.1 ТК РФ (т.е. после 6 октября 2006 г.). Эта статья предусматривает обязанность работодателя компенсировать расходы работнику, чья работа имеет разъездной характер.

Другие авторы исходят из того, что перечень расходов на оплату труда закрытым не является и согласно п. 25 ст. 255 НК РФ расходами признаются иные выплаты, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. Поэтому выплаты за разъездной характер работ могут признаваться расходами, если они установлены трудовым и (или) коллективным договором.

Судебной практики нет.

Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-03-06/1/29

Финансовое ведомство разъясняет, что компенсации расходов сотрудников, чья работа носит разъездной характер, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в составе расходов на оплату труда только после вступления в силу ст. 168.1 ТК РФ, предусматривающей обязанность работодателя компенсировать работнику такие расходы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-03-04/1/642

Статья: Компенсация расходов при разъездной работе: разбираемся с "первичкой" и налогами (Огиренко Е.А.) ("Главбух", 2006, N 18)

Статья: Налогообложение компенсационных выплат страховым агентам на проезд (Юрген Н.В.) ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)

Выплаты работникам, чья работа носит разъездной характер, признаются расходами, если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/1/358 ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 15)

До вступления в силу ст. 168.1 ТК РФ, предусматривающей обязанность работодателя компенсировать расходы работнику, чья работа имеет разъездной характер, данные выплаты могли уменьшать налогооблагаемую прибыль, если они были предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами.