Метод сложения стоимости

Ст. 23 ФЗ «О таможенном тарифе».

При определении таможенной стоимости товаров по методу сложения в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров. Расчетная стоимость товаров определяется путем сложения:

• расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство;

• суммы прибыли коммерческих и управленческих расходов, которые эквивалентны той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса и вида, что и оцениваемые товары;

• расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров;

• расходы на страхование.

Резервный метод

Ст. 24 ФЗ «О таможенном тарифе».

Если таможенная стоимость товаров не может быть определена вышеперечисленными способами, то таможенная стоимость ввозимых товаров определяется с помощью способов, совместимых с принципами и общими положениями закона «О таможенном тарифе» и на основе данных, имеющихся в распоряжении у таможенных органов РФ.

При использовании резервного метода допускаются некоторые разумные отклонения:

• за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята стоимость сделки с идентичными или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;

• при определении таможенной стоимости товаров на основе стоимости сделок с идентичными или однородными товарами допускается разумное отклонение оттого, что данные товары должны быть ввезены в тот же или соответствующий ему период времени, что и оцениваемые товары;

• при определении таможенной стоимости товаров на основе метода вычитания допускается отклонение от установленного срока.

В качестве основы для определения таможенной стоимости товаров не могут быть использованы:

• цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза);

• цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары, произведенные в Российской Федерации;

• произвольная и фиктивная стоимости;

• минимальная таможенная стоимость.

Чаще всего на практике используются первый и шестой методы определения таможенной стоимости.

Тема 9. Таможенные платежи.

1. Понятие и виды таможенных платежей.

2. Исчисление таможенных платежей.

3. Льготы по уплате таможенных платежей.

4. Лица, ответственные за уплату таможенных платежей.

5. Порядок уплаты таможенных платежей.

6. Сроки уплаты таможенных платежей.

7. Возврат таможенных платежей.

1. Понятие и виды таможенных платежей.

Под таможенными платежами понимаются платежи, которые подлежат обязательной уплате при перемещении через таможенную границу товаров и транспортных средств, а также в других случаях, которые предусмотрены в законодательстве.

При этом уплата таможенных платежей является неотъемлемым условием ввоза либо вывоза товаров с таможенной территории.

В ст. 318 ТК указаны виды таможенных платежей. К ним относятся:

1. ввозная (при ввозе);

2. вывозная (при вывозе);

3. НДС (при ввозе);

4. акцизы (при ввозе);

5. таможенные сборы (при ввозе и вывозе).

К таможенным платежам относятся не все таможенные пошлины, а только ввозная и вывозная, т.к. остальные виды таможенных пошлин имеют разовый характер.

Порядок взимания акцизов, НДС и ставки НДС устанавливаются НК РФ. НДС и акцизы до 1993 г. взимались только с товаров, которые обращаются во внутриторговом обороте. Затем были внесены изменения и с 1 февраля 1993 г. стал взиматься НДС и акциз при ввозе товаров. В связи с этим НДС и акциз стали относиться к таможенным платежам. НДС и акцизы являются косвенными налогами.

Объектом налогообложения НДС является только ввоз товаров на таможенную территорию (ст. 146 ТК).

Реализация товаров на экспорт облагается по ставке 0 % (сначала НДС платится, после предоставления документов – возвращается). Поэтому фактически при вывозе товаров НДС не выплачивается. Для того чтобы возместить НДС при вывозе необходимо в налоговый орган в течение 180 дней с момента вывоза предоставить документы, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории:

• контракты либо копия контракта налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории;

• выписка банка либо копия выписки, которая подтверждает фактическое поступление выручки от иностранного лица покупателю указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

• предоставляется ГТД либо ее копия с отметкой российского таможенного органа о выпуске товара;

• предоставляются копии транспортных либо товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, которые подтверждают факт вывоза товаров за пределы РФ.

Сумма НДС определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы: НДС = налоговая база * ставка НДС. Налоговая база = таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз (если акцизный товар).

НДС = (Тс + Тп + А) * ставка НДС (18 %)

Основная ставка НДС – 18 % в соответствии со ст. 164 п. 5 НК, льготная ставка НДС – 10 %. В ст. 164 п. 2 НК перечислены товары, в отношении которых применяются льготные ставки НДС, например:

• продовольственные товары: яйца, сахар, зерна, макаронные изделия;

• детские товары: кроватки, коляски, тетрадки;

• швейных изделий;

• периодические печатные издания, учебная, научная, книжная продукция за исключениемпериодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

• лекарственные средства, включая лекарственные субстанции и изделия медицинского назначения.

В ст. 149 НК перечислены товары, которые освобождаются от НДС (ставка 0 %): товары, которые ввозятся в качестве безвозмездной помощи либо содействия РФ за исключением подакцизных товаров; необходимая медицинская техника и другие подобные медицинские товары. Льгота является целевой.

Акцизом облагаются только отдельные категории товаров, перечень которых содержится в ст. 181 НК. Подакцизными товарами являются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением коньячного спирта;

2. спиртосодержащая продукция;

3. алкогольная продукция;

4. пиво;

5. табачная продукция;

6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

7. автомобильный бензин;

8. дизельное топливо;

9. моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

10. прямогонный бензин.

Акциз исчисляется в % (адвалорные) и в твердой сумме (специфические) в зависимости от объема облагаемого товара. Особенностью являются авансовые платежи по акцизным маркам (которые затем вычитаются из суммы акциза).

Таможенные сборы. С 1 января 2005 г. вступил в действие ФЗ «О внесении изменений в ТК РФ» от 11 ноября 2004 г., который регламентирует правила исчисления и уплаты таможенных сборов (до закона они определялись подзаконными актами). В соответствии со ст. 357 сноска 1 к таможенным сборам относятся:

• таможенные сборы за таможенное оформление;

• таможенные сборы за таможенное сопровождение;

• таможенные сборы за хранение.

Под таможенным сбором понимается платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенным органом действий, связанных с таможенным оформлением, а также хранением и сопровождением товара. Названный платеж носит обязательный характер. Ст. 357 сноска 7 устанавливает, что таможенные сборы уплачиваются:

• за оформление товаров при их декларировании товаров;

• за таможенное сопровождение – при сопровождении транспортных средств, которые перевозят товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзит;

• за хранение товаров – на СВХ или на таможенном складе.

В соответствии с ТК плательщиками таможенных сборов являются декларанты, а также иные лица, на которых ТК возлагает обязанность по их уплате:

• при таможенном оформлении – это декларанты и таможенные брокеры;

• при таможенном сопровождении – это лица, которые получили разрешение на внутренний или на международный таможенный транзит;

• при хранении – это лица, которые поместили товары на СВХ либо таможенный склад, а также лица, которые приобрели имущественные права на данный товар (например, после купли-продажи).

Существуют определенные сроки уплат таможенных сборов. В соответствии со ст. 357 сноска 6 ТК:

• сборы за таможенное оформление уплачиваются до подачи таможенной декларации либо одновременно с ее подачей. ТК установлен срок в 15 дней;

• сборы вносятся на счет таможенного органа в виде авансового платежа до начала фактического осуществления таможенного сопровождения;

• таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товара с СВХ (2 месяца + 2 месяца продления).

Таможенное сопровождение – сопровождение транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с внутренним таможенным транзитом, которое осуществляется должностными лицами таможенных органов исключительно в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ при внутреннем таможенном транзите. ТК выделяет следующие случаи, когда таможенное сопровождение является обязательным:

• отсутствует обеспечение уплаты таможенных платежей;

• перевозятся отдельные виды товаров, которые попадают в группу риска на основе системы анализа и управления рисками;

• перевозчик хотя бы 1 раз в течение 1 года не доставил товары до места их доставки, что подтверждается вступившим в законную силу постановлением о назначении административного наказания в области таможенного дела (если постановления нет, то это не считается нарушением);

• производится обратный вывоз ошибочно поставленных в Россию товаров или вывоз товаров, которые запрещены к ввозу на территорию РФ;

• перевозятся товары, в отношении которых применяются запреты и ограничения, которые устанавливаются законодательством о государственном регулировании ВЭД. Список товаров исчерпывающий.

В ТК указывается, что ставки сборов за таможенное оформление имеют компенсационный характер, который заключается в возмещении расходов государства на совершение в отношении плательщика юридически значимых действий.

Сборы за таможенное оформление устанавливаются Правительством. Согласно постановлению Правительства от 28 декабря 2004 г. «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров»:

• если таможенная стоимость составляет не более 200 тыс. руб., то сбор за оформление составляет 500 руб.;

• если от 200 тыс. руб. и 1 коп. до 450 тыс. руб. – сбор составляет 1000 руб.;

• если от 30 млн. руб. – сбор 100 тыс. руб. (максимальная ставка).

Ставки сборов за таможенное сопровождение указаны в ТК. Они зависят от вида транспортного средства и расстояния (ст. 357 сноска 10):

• за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

  • до 50 км - 2 000 рублей;

  • от 51 до 100 км - 3 000 рублей;

  • от 101 до 200 км - 4 000 рублей;

  • свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 рублей;

• за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна - 20 000 рублей независимо от расстояния перемещения.

Сборы за хранение прописаны в ст. 357 сноска 10 п. 2 ТК. Например:

• 1 рубль с каждых 100 кг веса товаров в день;

• если специально приспособленное помещение, то 2 рубля с каждых 100 кг веса товаров в день.

Неполные 100 кг приравниваются к полным 100 кг, а неполный день – к полному дню.

В соответствии со ст. 357 сноска 9 ТК:

1. Таможенные сборы не взимаются за таможенное оформление в отношении:

• товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимых с этой территории и относящихся к безвозмездной помощи (содействию);

• товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц;

• культурных ценностей;

• наличной валюты Российской Федерации, ввозимой или вывозимой Центральным банком Российской Федерации, за исключением памятных монет;

• товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5 000 рублей;

• бланков книжек МДП, а также бланков карнетов АТА или их частей;

• акцизных марок, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации;

• товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд;

• товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, когда декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной декларации;

• товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы и помещены под таможенный режим уничтожения;

• товаров, временно ввозимых с применением карнетов ATА;

• запасных частей и оборудования;

• товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий;

• товаров, предназначенных для спортивных соревнований;

• и других товаров.

2. Таможенные сборы за хранение не взимаются:

• при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа;

• в иных случаях, определяемых Правительством РФ.

3. Правительство РФ вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение.

Правительство РФ вправе определить новые льготы.