3.2. Критерии диагностики объектов стоимостного анализа

В ходе стоимостного анализа устанавливают и конкретизируют причины заниженных экономических показателей предприятия. Для чего последовательно выявляются «критические» совокупности и объекты, отличающиеся низкими экономическими характеристиками.

О степени «критичности» совокупности или объекта можно судить только по значениям определенных критериев или признаков. Выбор критериев диагностики - ответственная задача. Выводы о степени критичности объекта могут сильно различаться в зависимости от того, какой показатель выбран в качестве критерия диагностики.

Во всех случаях необходимо выбрать такой показатель у сравниваемых объектов, неудовлетворительное значение которого вызвало однозначное и существенное снижение рентабельности (доходности) предприятия, т.е. критерий диагностики должен быть сориентирован на прибыль предприятия.

Выбор критерия диагностики зависит от характера анализируемой совокупности или объектов, возможности определения как затрат, так и дохода. Например, для продуктов, производимых на продажу, можно получить сведения о цене и себестоимости, а следовательно, и о рентабельности. Для продуктов, не

поступающих на продажу (детали, узлы, инструменты и др.), цены не известны и непосредственно можно определить только затраты. Поэтому о ценности таких продуктов можно судить приближенно по косвенным, условным оценкам.

Выбор критерия диагностики зависит также от полноты учета затрат и результатов, возможности выделить затраты и результаты, относимые к анализируемому объекту, из общей суммы учитываемых на предприятии затрат и результатов.

Критерии диагностики можно подразделить на два вида: качественные и количественные.

Прежде всего выбирается качественный критерий в виде относительного или удельного показателя, отражающего соотношение между доходами и затратами. Относительные показатели делают сопоставимыми сравниваемые объекты или совокупности, различающиеся масштабами.Количественный критерий также имеет значение, он представляет собой объемный или долевой показатель, отражающий влияние масштабного фактора, особенно с позиций учета значимости последствий от принимаемых решений.

Например, продукты и продуктовые группы можно сравнивать между собой с помощью показателя рентабельности или показателя маржинальной доходности. «Критическими» признаются те продукты или продуктовые группы, у которых рентабельность или маржинальная доходность наименьшая или ниже установленного порогового уровня. Но при этом следует учесть также и удельный вес этих продуктов или продуктовых групп в ассортименте, так как при слишком низком удельном весе повышение рентабельности и маржинальной доходности выделенных продуктов окажется несущественным для показателей предприятия.

Применение качественного и количественного критерия диагностики покажем на примере анализа ассортимента продукции.

Общий показатель рентабельности продаж по всему ассортименту или продуктовой группе определяется по формуле

где р_i — рентабельность продаж у i-го продукта;

V_i — удельный вес i-го продукта в общей сумме выручки.

С позиций интересов предприятия задаются нормативным уровнем показателя рентабельности р_н. Причем достигнутый показатель рентабельности ниже нормативного, т.е. р₀ < р_н.

Возникает вопрос, у каких продуктов необходимо в первую очередь повысить рентабельность, чтобы привести достигнутую общую рентабельность до нормативного уровня.

Поступают следующим образом:

1. выделяют те продукты, у которых р₁ < р_н;

2. для выделенных продуктов рассчитывают произведения p_iV_i:,

3. ранжируют выделенные продукты в порядке убывания p_iV_i. На первом месте будет продукт с максимальным p_iV_i

Прирост общей рентабельности от повышения рентабельности отдельного i-го продукта:

,

где p_iприрост рентабельности уi-го продукта

Долевой коэффициент V_iпоказывает, на сколько процентов увеличится общая рентабельность при повышении рентабельностиi-го продукта на 1%.

Таким образом, продукт, оказавшийся на первом месте, дает наибольший прирост общей рентабельности среди выделенных продуктов.

Пример. В продуктовую группу, выпускаемую предприятием, входят пять продуктов, которые характеризуются показателями, приведенными в табл.

Показатели продуктовой группы

Показатель	А	Б	В	Г	д
Рентабельность продаж pi %	20	15	17	12	10
Доля продукта в общей выручкеVi	0,18	0,21	0,32	0,08	0,21
Расчетный показатель pi Vi ,%.	3,6	3,15	5,44	0,96	2,1

Достигнутый уровень общей рентабельности р₀ = 3,6 + 3,15 + 5,44 + 0,96 + 2,1 = 15,25%.

Предприятие стремится довести рентабельность до нормативного уровня, равного 16%.

Выделяем продукты, у которых рентабельность ниже нормативного уровня, ими оказываются продукты Б, Г и Д. Ранжируем выделенные продукты по величине р₁V_i получаем проранжированный ряд Б, Д, Г.

На первом месте продукт Б. Каждый процент повышения рентабельности по этому продукту вызовет рост общей рентабельности на 0,21%.

В практике пообъектного функционально-стоимостного анализа для оценки «критичности» применяется такой критерий, как степень функциональной, параметрической и ресурсной избыточности. Для этого определяют полный полезностный потенциал объекта и коэффициент его использования. «Критическим» считается объект, у которого наименьший интегральный коэффициент использования полезностного потенциала. Чем ниже коэффициент использования полезностного потенциала, тем больше в составе его постоянных эксплуатационных затрат так называемых бесполезных затрат. Оценив бесполезные затраты далее намечают меры по их снижению или устранению.

Подход, построенный на оценке коэффициента использования полезностного потенциала и бесполезных затрат, применим как к продукции, так и к объектам имущества предприятия. Применительно к продукции можно отметить следующие причины появления бесполезных затрат:

• неоправданно завышенные эксплуатационные параметры выпускаемых продуктов;

• выпускаемые продукты обладают избыточными функциями, которые не затребованы потребителями;

• конструкции продуктов не технологичны в производстве и требуют использования дорогостоящих материалов и заготовок;

• продукты имеют завышенные характеристики по срокам использования и параметрам надежности.

Применительно к имущественным объектам, эксплуатируемым на предприятии, могут быть обнаружены также бесполезные затраты в составе их эксплуатационных затрат по следующим причинам:

• неполное использование объектов во времени, а также по параметрам назначения и функциям;

• нерациональная организация технического обслуживания и ремонта;

• несоответствие объектов по функциям их практическому применению.