Тема лекции № 4. .Анализ методов калькулирования затрат

4.1. Задачи в области совершенствования калькулирования затрат в ходе проведения фса.

Методологическая проблема в составлении полной калькуляции заключается в отсутствии однозначной модели распределения косвенных затрат между выпускаемыми продуктами. Любое отнесение косвенных затрат на конкретный продукт является условным и отчасти субъективным. На практике очень часто косвенные затраты распределяются исходя не из логики поведения затрат, а из соображений удобства и простоты их расчета. Причем более обоснованное распределение косвенных затрат требует большей детализации в их учете и хорошей организации нормативной базы, что сопряжено с дополнительным расходом времени и требует привлечения соответствующих компьютерных средств. Наибольшее число ошибок возникает из-за неверного распределения накладных расходов между различными видами выпускаемой продукции, которые могут привести к тому, что рентабельный в действительности продукт будет признан убыточным и его выпуск может быть прекращен, что обернется большими потерями для предприятия. Так, Р. Манн и Э. Майер пишут: «Может возникнуть вопрос: что делать с ранее составленной постатейной калькуляцией и сводной ведомостью производственного учета, основанными на распределении косвенных расходов между видами продукции и местами затрат пропорционально определенным базам? Ответ прост: для управления прибылью в случае неполной занятости эти методы нам не помогут и лучше всего от них отказаться».

Вместо составления полной калькуляции предлагается составлять сокращенную калькуляцию из переменных затрат и далее рассчитывать показатели маржинального дохода и маржинальной доходности. В этой связи представляется более надежным качественным критерием диагностики показатель маржинальной доходности.

4.2. Маржинальный подход при анализе затрат.

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью, - и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Маржинальный подход заключается в том, что он предполагает разделение издержек на постоянные и переменные и оценку состояния производства по показателю маржинального дохода или маржинальной доходности. Это показатель, который характеризует производство конкретного вида продукции, т.к. и выручка и переменные затраты связаны с этим видом продукции. Маржинальный доход (валовая маржа, маржа покрытия) рассчитывается по формулам:

Д= П + F; Д= В –V,

Где Д- маржинальный доход; П- прибыль; В- выручка; F- постоянные расходы;V- переменные расходы

Кроме того, маржинальный доход может быть рассчитан на единицу продукции, который равен:

Выручка от продаж конкретной продукции - Сумма переменных затрат, относящихся к конкретной продукции/Количество единиц продукции, либо разности между ценой и переменными затратами на единицу продукции: d= Ц –v,

Где Ц – цена продукции;

v– переменные затраты на единицу продукции.

Показатель маржинальной доходности - это отношение маржинального дохода к выручке:

M= Д/В.

Показатель маржинальной доходности может быть рассчитан также из показателей маржинального дохода и цены, относящихся к единицы продукции: m=d/Ц= (Ц -v)/ Ц.

По смыслу показатель маржинальной доходности аналогичен показателю рентабельности продаж. Прибыль от реализации продукции может быть определена вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат:

П = Д – F,

где F– сумма постоянных затрат.

Если обе части уравнения поделить на выручку, то получим выражение для показателя рентабельности:

где p– рентабельность продаж.

Из полученного уравнения следует: чтобы увеличить рентабельность, необходимо увеличить показатель маржинальной доходности и, следовательно, маржинальный доход при неизменном размере выручки.

Для принятия обоснованных управленческих решений на основе маржинального анализа рассчитывают:

- порог рентабельности продаж товаров (точку безубыточности или точку нулевой рентабельности, т.е. такого критического объема производства, при котором выручка равна себестоимости). Критический объем производства продукции в натуральных единицах (порог рентабельности продукции) равен отношению суммы постоянных затрат к маржинальному доходу на единицу продукции.

Критический объем производства продукции в стоимостномвыражении равен произведению критического объема производства продукции в натуральных единицах на среднюю цену единицы продукции;

- запас финансовой прочности (зону безопасности организации), который представляет собой разность между фактическим и безубыточным объемом продаж;

- объем продаж, гарантирующий организации получение необходимой суммы прибыли. Если ставится задача определить физический объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, то используется формула: К= (П + F)/ (Ц -v), где К - физический объем продукции;

- силу операционного рычага (эффект операционного рычага), который показывает на сколько процентов увеличится прибыль организации при росте объема выручки на один процент (при неизменных ценах реализации). Сила операционного рычага рассчитывается по формуле: СОР = Д/П.

Наиболее высокий эффект операционного рычага проявляется около точки безубыточности (порога рентабельности продаж). По мере удаления от нее сила операционного рычага затухает.